Можно ли применять патент по розничной торговле на нестационарных торговых объектах, если комиссионный магазин принимает товар на комиссию, продает через объявления в соцсетях и на досках, хранит дома, оплата наличными или картой?

Охватывает ли ПСН вашу деятельность и в каком качестве вы должны её вести

Исходная точка — норма о ПСН: она вводится законами субъектов РФ и применяется ИП наряду с иными режимами; перечень видов деятельности для ПСН — региональный.

1. Патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации , если иное не предусмотрено настоящим пунктом . (В редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Патентная система налогообложения устанавливается в федеральной территории "Сириус" в соответствии с настоящим Кодексом. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения
   — п. 1 ст. 346.43 НК РФ

Значит, принципиального запрета «сидеть» на ПСН у вас нет: вопрос только в том, попадёт ли ваша фактическая деятельность в региональный перечень и в какую именно «строчку» — важное следствие для вас: в каждом субъекте перечень видов деятельности для ПСН свой, и его надо смотреть в законе вашего региона, а не только в НК РФ.

1. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 8) услуги в области фотографии;
   — п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Норма прямо называет перечень видов деятельности, и он только «в частности» — субъекты вправе его дополнять. Далее по подпункту 46 для розницы важна привязка к объекту торговли.

1. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; 47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) 49) оказание услуг по забою и транспортировке скота; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ) 50) производство кожи и изделий из кожи; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) 51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) 52) переработка и консервирование фруктов и овощей; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 53) производство молочной продукции; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) 54) растениеводство, услуги в области растениеводства; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 06.02.2020 № 8-ФЗ) 55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
   — подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Для вас это ключевая норма: ПСН по рознице через нестационарную сеть привязана к объекту торговой сети, то есть к временному сооружению или конструкции, а не к способу привлечения покупателя. Это значит, что для попадания в подп. 46 у вас должен быть именно объект торговли, а не только объявления и личные встречи.

Определения, из которых складывается квалификация, даёт торговое законодательство (его понятия используются и ФНС при заполнении заявлений на патент).

1. розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 4) торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров; 5) стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 6) нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 7) площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей;
   — п. 3 ст. 2 ФЗ № 381-ФЗ

Эта цитата важна тем, что закрепляет экономический критерий розницы — продажа для личных, семейных, домашних целей покупателей; ваши покупатели приобретают б/у вещи именно для таких целей, то есть по характеру операции вы — розница, а не опт и не поставка.

1. нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 7) площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей; 8) торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, которые принадлежат на законном основании хозяйствующему субъекту или нескольким хозяйствующим субъектам, входящим в одну группу лиц в соответствии с Федеральным законом "О защите конкуренции" , или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации; (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ) 9) продовольственные товары - продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, безалкогольные напитки, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки;
   — п. 6 ст. 2 ФЗ № 381-ФЗ

Определение нестационарного объекта — «временное сооружение или временная конструкция» — прямо показывает разрыв с вашей схемой: жилой дом (квартира) и точка встречи «в поле» не являются временными торговыми конструкциями, а потому объект нестационарной торговой сети как таковой у вас отсутствует, пока вы не создадите его (палатка, лоток, передвижное сооружение, киоск).

1. стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 6) нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 7) площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей; 8) торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, которые принадлежат на законном основании хозяйствующему субъекту или нескольким хозяйствующим субъектам, входящим в одну группу лиц в соответствии с Федеральным законом "О защите конкуренции" , или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации;
   — п. 5 ст. 2 ФЗ № 381-ФЗ

Разграничение стационарного (прочно связанного с землёй и подключённого к сетям) и нестационарного объекта подтверждает тот же вывод: ваша домашняя «точка» не является ни стационарным, ни нестационарным торговым объектом, поскольку это жилое помещение, а не специально оснащённый торговый объект.

Смежный тезис — комиссионная природа продаж: по договору комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счёт комитента; вещи, принятые на комиссию, — собственность комитента. Это не меняет розничную квалификацию продажи покупателю (договор с покупателем заключаете вы), но означает, что в доходе вам принадлежит только вознаграждение, а расчёты с комитентами нужно подтверждать договорами и отчётами комиссионера.

Вывод: сама по себе продажа б/у товара, принятого на комиссию, — это розничная торговля, и по сути она может облагаться ПСН, но подп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ требует наличия объекта нестационарной (или стационарной без зала) торговой сети; пока у вас нет такого объекта (палатка, лоток, передвижное сооружение, киоск, помещение), а есть только дом и личные встречи, формального основания для ПСН «по нестационарной торговле» нет. Решение предметно: (1) проверить закон вашего субъекта РФ о ПСН — введён ли там подп. 46 и есть ли дополнительные виды деятельности; (2) при желании работать на ПСН — создать реальный нестационарный торговый объект (торговое место, лоток, передвижное сооружение) и оформить его использование; (3) если объект не создаётся, безопаснее оставаться на УСН и не заявлять патент по рознице.

Является ли ваша схема дистанционной (интернет) торговлей, исключённой из ПСН

Если ПСН по рознице — это торговля через объект, то противоположная (защитная для бюджета) ветка: интернет-торговля в главе 26.5 НК РФ прямо не названа среди видов деятельности для ПСН. Понятие «продажа товаров дистанционным способом» раскрывается в правилах продажи товаров, утверждённых Правительством РФ, и означает продажу без непосредственного ознакомления покупателя с товаром.

1. розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 4) торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров; 5) стационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 6) нестационарный торговый объект - торговый объект, представляющий собой временное сооружение или временную конструкцию, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от наличия или отсутствия подключения (технологического присоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в том числе передвижное сооружение; (В редакции Федерального закона от 30.12.2012 № 318-ФЗ) 7) площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей;
   — п. 3 ст. 2 ФЗ № 381-ФЗ

Ключевой признак дистанционной торговли по правилам продажи товаров — заключение договора «без непосредственного ознакомления с товаром либо его образцом». В вашей схеме договор заключается при личной встрече, покупатель осматривает вещь и передача происходит здесь же — этот признак отсутствует, поэтому вашу схему нельзя автоматически переквалифицировать в «интернет-магазин» только потому, что вы нашли покупателя через соцсеть или доску объявлений.

Разграничение каналов подтверждается и практикой Верховного Суда: дистанционной считается продажа без непосредственного ознакомления, и именно на такую торговлю распространяются специальные правила (включая право отказа от товара).

Одновременно это означает: объявление в соцсети — лишь способ поиска клиента (рекламы/связи), а не отдельный вид деятельности. Спор с налоговым органом возможен именно по этому пункту: инспекция может заявить, что сделки «заключались дистанционно» (переписка, согласование в мессенджере, оплата переводом до встречи). Тогда безопасная позиция — фиксировать личную передачу товара, осмотр и расчёт при встрече, а не предоплату через сеть, чтобы сохранить офлайн-характер сделки.

Вывод: по характеру ваша деятельность — офлайн-розница с личной передачей товара, а не дистанционная интернет-торговля (договор заключается при личном осмотре и передаче вещи). Исключение: если вы начнёте принимать заказы и предоплату через сеть до встречи, без осмотра товара покупателем, инспекция вправе квалифицировать такие сделки как дистанционные, не покрываемые ПСН, — тогда доход по ним облагается УСН. Поэтому по одному ПСН-патенту нельзя смешивать оба канала: офлайн-розница — патент, любые онлайн-заказы с оплатой через сеть — УСН, с раздельным учётом.

Порядок перехода на патент, совмещение с УСН и документы учёта

Раз вы уже на УСН, переход на ПСН — это добавление второго специального режима: ПСН применяется ИП наряду с иными режимами. Подаётся заявление на патент по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала его применения.

индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя , направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения
— п. 2 ст. 346.45 НК РФ

Практическое следствие: вы не отказываетесь от УСН автоматически — по заявлению вы просто начинаете применять патент с конкретной даты, поэтому заявление нужно подать заранее (минимум 10 дней), и только с даты начала действия патента розница охватывается ПСН. Если по факту вы продаёте товар, не создав нестационарный объект, патент по подп. 46 всё равно выдадут, но при проверке налоговый орган может признать доход по рознице не подпадающим под патент — эта зона риска закрывается созданием объекта либо остаётся на УСН.

Ключевой документ учёта на ПСН — книга учёта доходов ИП, применяющего ПСН: именно она подтверждает фактический способ и объём торговли и служит основанием для контроля лимита дохода.

Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346 45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов . (В редакции федеральных законов от 30.11.2016 № 401-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. В целях настоящей главы дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. 3. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. 4.
— п. 1 ст. 346.53 НК РФ

Эта норма отвечает на вопрос «какие документы подтверждают место и способ торговли»: по режиму ПСН ведётся КУДиР ПСН по форме ФНС, в которой отражается выручка по каждому патенту; дополнительно способ и место торговли подтверждаются договорами комиссии, отчётами комиссионера и самим патентом с указанием территории действия. Поскольку у вас параллельно идут розница (патент) и возможные иные операции (УСН), закон обязывает вести раздельный учёт.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. РАЗДЕЛ IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (Дополнение разделом - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 27. (Статьи 347 - 355) (Глава утратила силу - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (Дополнение главой - Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
— п. 6 ст. 346.53 НК РФ

Вывод: совмещать УСН и ПСН вам можно: патент применяется наряду с УСН, заявление подаётся в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патента; обязателен раздельный учёт доходов по режимам, а на ПСН ведётся книга учёта доходов по форме ФНС, где и фиксируются выручка, место и способ торговли. Конкретный размер потенциального дохода и факт введения подп. 46 проверяются по закону субъекта РФ о ПСН.

Онлайн-касса при наличных и карточных расчётах

Общее правило: ККТ применяется всеми организациями и ИП при любых расчётах, кроме прямо названных исключений. Расчёт — это и приём наличных, и приём безналичных средств за товары; оплата переводом на карту покупателя — тоже расчёт.

1. Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) 2. При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) В случаях, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона, пользователь обязан выдать покупателю (клиенту) кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе без его направления покупателю (клиенту) в электронной форме. (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) 2 1 .
   — п. 1 ст. 1.2 ФЗ № 54-ФЗ

Значит, и на УСН, и на ПСН при продаже товара покупателю (наличными или переводом на вашу карту) вы обязаны применять ККТ и выдавать кассовый чек — ваша схема попадает под общее правило, а не под исключение. Предупреждение: «перевод на карту» — это тоже расчёт, отсутствие наличной выручки значения не имеет.

Исключение, которое может быть применимо только при наличии настоящего нестационарного объекта: разносная торговля вне стационарной торговой сети с рук, из ручных тележек, корзин и иных приспособлений — от ККТ освобождена.

осуществляемая вне стационарной торговой сети разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи, товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров, в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов; (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой; (В редакции Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ) торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами; прием от населения вторичных ресурсов, за исключением лома и отходов цветных и (или) черных металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней; (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 274-ФЗ) ремонт и окраска обуви; изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей; присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами; реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов; вспашка огородов и распиловка дров; услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
— п. 2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Но это исключение узкое: оно не распространяется на подакцизные товары, технически сложные товары, товары, требующие особых условий хранения, и товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации. Для б/у комиссионного товара (техника, мех, шины, парфюмерия, фото) это критично: маркируемые и технически сложные позиции выбивать на кассе придётся.

Для «патентных» видов есть ещё одно освобождение, но оно на вашу ситуацию не распространяется: перечень подпунктов, по которым ИП на ПСН вправе не применять ККТ, начинается с подп. 1, 2, 4, 5, 7…, а розничная торговля по подп. 45, 46 в него не включена.

2 1 . Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 16, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4 7 настоящего Федерального закона. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 23.11.2020 № 373-ФЗ, от 08.08.2024 № 274-ФЗ) 2 2 . Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ) 2 3 .
— п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Это и есть прямой ответ на вопрос: ПСН по рознице сам по себе освобождения от ККТ не даёт — перечисленные подпункты 45 и 46 в списке отсутствуют, значит, при продаже товара вы обязаны применять кассу. Понижение риска только одно: если расчёты с покупателем вообще не подпадают под «расчёт» (например, безналичные расчёты между ИП без предъявления карты), но у вас покупатели — физлица, оплачивающие картой.

2 4 . Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 5, 20, 22, 25, 37, 46 - 48, 50 - 56, 64, 66 пункта 2 статьи 346 43 Налогового кодекса Российской Федерации , могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности на территории регулярно организуемой и проводимой только в выходные, нерабочие праздничные дни ярмарки, общее число торговых мест на которой не превышает пятидесяти, без применения контрольно-кассовой техники. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.08.2024 № 273-ФЗ) 3.
— п. 2.4 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ

Освобождение для ярмарок касается только регулярно проводимых ярмарок выходного дня с числом мест не более 50 и тоже с ограничениями; на торговлю по месту встречи или из дома оно не переносится. Опасное заблуждение — считать, что раз патент, то касса не нужна: неприменение ККТ в установленных случаях наказывается по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники 1. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 239-ФЗ) 2. Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.
— ст. 14.5 КоАП РФ

Штраф считается от суммы расчёта без кассы (для ИП как должностного лица — от четверти до половины суммы, но не менее 10 000 руб. за каждый факт), поэтому риск существеннее стоимости обслуживания кассы.

Вывод: при наличных расчётах и переводах на карту вы обязаны применять ККТ и выдавать чек в обоих режимах (УСН и ПСН): розница по подп. 45–46 не входит в перечень «патентных» видов, освобождённых от кассы. Исключение работает только для разносной торговли вне стационарной торговой сети (с рук, лотка, корзины), и только если товар не подакцизный, не маркируемый и не технически сложный; ярмарочное послабление — только для ярмарок выходного дня до 50 мест. Приём оплаты переводом на карту не является «нерасчётом» — чек нужен.

Налоговая ответственность, если режим выбран неверно, и порядок защиты

Если вы заявите ПСН, но фактически торгуете без нестационарного объекта либо через сеть, налоговый орган может признать доход не подпадающим под патент и доначислить налог по УСН.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

Это значит, что доначисление пойдёт не только налогом, но и штрафом 20 % от неуплаченной суммы (плюс пени); при умышленной схеме ставка выше. Отсюда вывод: не подавайте заявление на патент «на розницу» до того, как фактически создан торговый объект и налажен раздельный учёт.

Если после проверки вам всё же вменят «неподпадающий» доход, порядок защиты — письменные возражения на акт налоговой проверки в течение одного месяца со дня его получения.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (В редакции федеральных законов от 23.07.2013 № 248-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— п. 6 ст. 100 НК РФ

Это процессуальный инструмент: на акт проверки вы вправе в месячный срок подать письменные возражения и приложить документы (договоры комиссии, отчёты комиссионера, КУДиР, паспорт установки торгового объекта), подтверждающие офлайн-характер продаж и правомерность патента. Не сделав этого на стадии акта, вы утрачиваете право защититься до вынесения решения по проверке.

Вывод: риск неверной квалификации — доначисление налога по УСН, пени и штраф 20 % от неуплаченной суммы по п. 1 ст. 122 НК РФ, не считая отдельных штрафов за ККТ. Порядок защиты: в течение месяца с даты получения акта проверки подать письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ) с подтверждающими документами. Планируйте патент только там, где есть реальный объект торговой сети и раздельный учёт, а приём оплаты картой обязательно сопровождайте кассовым чеком.

Комиссионная схема и хранение товара дома

Ваша деятельность — это ещё и комиссия: по договору комиссии комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счёт комитента.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. 2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. 3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.
— п. 1 ст. 990 ГК РФ

Из этого следует: перед покупателем продавцом выступаете вы (значит, розница и её налоговый режим определяются вашей продажей, а не статусом комитента), доходом по ПСН/УСН для вас является комиссионное вознаграждение, а расчёты с комитентами нужно подтверждать договорами и отчетами комиссионера — это ваш главный документ при проверке.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. 2. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии. 3. Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.
— п. 1 ст. 992 ГК РФ

Эта норма усиливает предыдущий тезис: вещи, принятые на комиссию, — собственность комитента, поэтому их нельзя учитывать как свой товар и продавать «сверх» полученного от комитента без оформления (это уже спор с комитентом, а не с налоговой).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. 2. Комиссионер вправе в соответствии со статьей 359 настоящего Кодекса удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии. В случае объявления комитента несостоятельным (банкротом) указанное право комиссионера прекращается, а его требования к комитенту в пределах стоимости вещей, которые он удерживал, удовлетворяются в соответствии со статьей 360 настоящего Кодекса наравне с требованиями, обеспеченными залогом.
— п. 1 ст. 996 ГК РФ

Комитент, передавший товар, вправе получать отчёт комиссионера по каждой продаже, поэтому оформляйте договоры комиссии и передавайте комитентам отчёты — это устраняет спор и о принадлежности дохода, и о количестве реализованного товара.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
— ст. 999 ГК РФ

Отдельно стоит учитывать, что для ряда б/у товаров (мех, шины, фототехника, парфюмерия, отдельная радиоэлектроника) действуют правила обязательной маркировки, по которым именно комиссионер обязан обеспечить маркировку принимаемого от физлиц товара до ввода в оборот — по маркируемым позициям предварительно проверьте актуальные правила маркировки.

Наконец, хранение товара и приём покупателей в жилом помещении не создаёт торгового объекта и может нарушать правила пользования жилыми помещениями, а также создавать претензии Роспотребнадзора и соседей. Надёжнее хранить и показывать товар в отдельном нежилом/торговом объекте — это одновременно решает и вопрос подп. 46 (нестационарный объект), и вопрос ККТ (разносная торговля с рук), и снимает бытовые риски.

Вывод: по комиссионной схеме вы продаёте от своего имени за счёт комитента, ваш доход — вознаграждение, а товар остаётся собственностью комитента; обязательно оформляйте договоры комиссии и отчёты комиссионера (ст. 990, 996, 999 ГК РФ). Хранение и приём покупателей в жилом помещении торговым объектом не является и не создаёт оснований для ПСН по подп. 46. Итоговая рекомендация: пока объекта нет — работайте на УСН с ККТ; при создании торгового места — подайте заявление на патент по подп. 46 (с учётом регионального перечня), ведите раздельный учёт, а интернет-заказы с оплатой через сеть оставляйте на УСН.

Альтернативы, если ПСН по рознице недоступна

Если вы не создадите нестационарный торговый объект, ПСН по подп. 46 формально не подходит — тогда ваша розница остаётся на УСН, на которой вы уже состоите и на которой правомерно платили налог. УСН применяется добровольно и наряду с ПСН, поэтому «остаться на УСН» — всегда законная и низкорисковая опция, не требующая дополнительных действий, кроме соблюдения лимитов УСН и применения ККТ.

Переход на НПД (для самозанятых) в вашем случае запрещён: лица, применяющие иные специальные или общий налоговый режим, и лица, торгующие чужими товарами (перепродажа/комиссия), применять НПД не вправе.

{fc0}

Ключевое ограничение для вас — именно запрет на торговлю товарами через НПД: режим НПД не допускает ни перепродажу, ни реализацию товаров, принятых на комиссию (это не «продажа товаров собственного производства»), поэтому замена ПСН/УСН на самозанятость в комиссионной торговле б/у товаром юридически исключена.

Вывод: если ПСН недоступна (нет торгового объекта), корректная альтернатива — оставаться на УСН, поскольку практической выгоды от смены режима нет, а переход на НПД для комиссионной перепродажи прямо запрещён. Если же торговый объект создаётся — подаёте заявление на патент по подп. 46 и совмещаете его с УСН по правилам, изложенным выше.