Обязанность физического лица иметь ИНН и природа этого номера
ИНН — это не самостоятельный документ, который гражданин обязан «оформлять», а идентификационный номер, присваиваемый физическому лицу при постановке на учёт в налоговом органе. Постановка на учёт производится налоговым органом в силу закона, а не по желанию или инициативе гражданина, и привязана к месту жительства:
- В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица
— п. 1 ст. 83 НК РФ
При этом набор сведений, включаемых при постановке на учёт физического лица, прямо ограничен перечнем персональных данных, где ИНН не фигурирует как документ, который лицо обязано «получить»:
При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; пол; место жительства; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность налогоплательщика; данные о гражданстве
— абз. 2 п. 1 ст. 84 НК РФ
Ключевая развилка — присвоен ли ИНН фактически. На фактическое присвоение номера право физического лица отказаться оформить бумажное свидетельство не влияет: постановка на учёт происходит по заявлению или на основании сведений из регистрирующих органов. При этом выдача подтверждения идёт уже после постановки на учёт:
- Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица, поданного в соответствии с пунктами 6, 7 или 7 2 статьи 83 настоящего Кодекса, в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать (направить) ему выписку из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащую сведения о постановке на учет в налоговом органе
— абз. 1 п. 2 ст. 84 НК РФ
Вывод. В НК РФ нет нормы, возлагающей на физическое лицо обязанность самостоятельно «оформлять ИНН» или получать его как отдельный документ: номер присваивается при постановке на налоговый учёт, которая производится в силу закона. Практически почти каждому гражданину РФ ИНН уже присвоен (в том числе через данные СНИЛС/регистрацию по месту жительства), поэтому отдельного «оформления» обычно не требуется — достаточно узнать номер. Если же ИНН реально не присвоен, брокер не может блокировать ваш налоговый учёт: отношения по учёту складываются между вами и налоговым органом, а не с брокером.
Статус брокера как налогового агента и роль ИНН в агентировании
Ваш брокер действительно признаётся налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов, и эта обязанность не зависит от того, указали ли вы ИНН:
- доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов
— подп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ
Обязанности агента (исчислить, удержать, перечислить налог) сформулированы в законе без привязки к наличию ИНН у клиента:
- Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации
— п. 1 ст. 24 НК РФ
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации
— подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ
Однако ИНН нужен агенту для внутреннего учёта и отчётности — регистры налогового учёта должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (п. 1 ст. 230 НК РФ), и документ о доходах подаётся по каждому физическому лицу. То есть ИНН — это служебный элемент правильного исполнения агентом обязанности, а не условие, от которого зависит сама возможность удерживать за вас налог.
Вывод. Наличие или отсутствие ИНН не влияет на статус брокера как налогового агента и на его обязанность удерживать НДФЛ: агент обязан исчислять и удерживать налог независимо от указания ИНН. ИНН нужен агенту для корректной идентификации вас в регистрах и отчётности, но отсутствие номера в анкете само по себе не освобождает его от обязанностей агента и не отменяет удержание налога.
Что делать и риски/последствия отсутствия ИНН у клиента
Если ИНН фактически уже присвоен (что бывает в подавляющем большинстве случаев — номер присваивается на основании данных, которые ФНС получает о гражданине), «не оформлять» его вы фактически не можете: номер существует в базе учёта независимо от вашего желания. Вы лишь можете не получать бумажное свидетельство. В этом случае в анкете брокера достаточно либо указать номер (узнать его можно на сайте ФНС по паспортным данным), либо оставить поле пустым — брокер зафиксирует «при наличии» и альтернативные реквизиты.
Если ИНН действительно отсутствует, наступает развилка с практическими последствиями: агент обязан вести регистры и сдавать сведения о доходах «по каждому физическому лицу» (п. 2 ст. 230 НК РФ), где ваша однозначная идентификация обеспечивается именно ИНН; без него корректность идентификации в отчётности агента снижается, что создаёт риск технических ошибок при разноске начисленного налога на ваш лицевой счёт в ФНС (при совпадении ФИО у разных лиц).
Рисков административной ответственности за сам факт «отсутствия ИНН» у физического лица законодательство о налогах и сборах не устанавливает: обязанность постановки на учёт реализует налоговый орган, а не гражданин. Реальный риск — не «штраф за отсутствие ИНН», а возможные затруднения в налоговом администрировании: некорректное отражение удержанного НДФЛ по вашему лицевому счёту и, как следствие, необходимость последующего уточнения через налоговый орган.
Вывод. Практически и юридически правильный путь — не «отказываться от ИНН», а узнать уже присвоенный номер (это бесплатно, через сайт ФНС по паспорту/СНИЛС) и указать его брокеру: сам по себе агентский статус брокера и удержание налога не требуют от вас «оформления ИНН», но корректная идентификация вас в отчётности агента без номера затруднена. Если же вы намеренно не указываете номер и брокер на этом основании требует его, правовых оснований для принудительного обязания вас «оформить» ИНН у брокера нет — требовать номер он вправе, но отказать в обслуживании только из-за его отсутствия при наличии паспорта и СНИЛС он по закону не обязан и не может сделать это безусловно.
Прямой ответ: оформлять ИНН как отдельный документ вы не обязаны — номер присваивается налоговым органом в силу закона, а брокер как налоговый агент обязан удерживать НДФЛ независимо от того, указали вы ИНН в анкете или нет. По общему правилу номер уже присвоен при постановке на налоговый учёт, и его достаточно узнать (бесплатно, по паспорту или СНИЛС), а не «оформлять» заново.
Развёрнутый вывод по каждому подвопросу:
1. Можете ли вы не оформлять ИНН, если брокер — налоговый агент?
Да, можете. В НК РФ нет нормы, обязывающей физическое лицо самостоятельно «оформлять ИНН» или получать его как отдельный документ. Постановка на учёт в налоговом органе производится в силу закона по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 83 НК РФ), а перечень персональных данных, включаемых при постановке на учёт, не содержит ИНН как документ, который лицо обязано «получить» (абз. 2 п. 1 ст. 84 НК РФ). По смыслу ст. 83–84 НК РФ постановка на учёт не зависит от воли лица, поэтому присвоенный номер сохраняется в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Вы лишь вправе не получать бумажное свидетельство.
2. Нужен ли ИНН для счёта и налогов при наличии брокера-агента?
Для самого удержания налога — нет. Брокер признаётся налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов (подп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ) и обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет (п. 1 ст. 24, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Эта обязанность не поставлена законом в зависимость от указания клиентом ИНН.
При этом регистры налогового учёта должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 230 НК РФ); на практике для этого используется ИНН, хотя норма его обязательность прямо не устанавливает. Практически без ИНН идентификация в отчётности агента может затрудняться — особенно при совпадении ФИО у разных лиц.
3. Вправе ли брокер отказать в обслуживании без ИНН?
Прямого запрета на отказ в обслуживании только из-за отсутствия ИНН при наличии паспорта и СНИЛС в приведённых нормах нет; этот вопрос требует проверки по ФЗ № 115-ФЗ и подзаконным актам Банка России. Если номер фактически присвоен, вы можете узнать его и указать — это снимает вопрос. Если номер действительно отсутствует, брокер не вправе принудительно обязать вас его «оформить»: отношения по налоговому учёту складываются между вами и налоговым органом, а не с брокером.
4. Какие риски при отсутствии ИНН?
Административной ответственности за сам факт отсутствия ИНН у физического лица законодательство о налогах и сборах не устанавливает. Практическое соображение: возможны затруднения в налоговом администрировании — некорректное отражение удержанного НДФЛ по вашему лицевому счёту и необходимость последующего уточнения через налоговый орган.
Пошаговые действия
-
Узнайте, присвоен ли вам ИНН. Сделайте это бесплатно через сайт ФНС России по паспортным данным или СНИЛС. По общему правилу номер уже существует в базе налогового органа.
-
Если ИНН присвоен — укажите его брокеру. Дополните анкету номером, который вы узнали на сайте ФНС. Никакого отдельного «оформления» или получения бумажного свидетельства не требуется.
-
Если ИНН действительно не присвоен — подайте заявление о постановке на учёт. Обратитесь в налоговый орган по месту жительства с заявлением (п. 1 ст. 83 НК РФ). Налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт в течение пяти дней со дня получения заявления и в тот же срок выдать (направить) выписку из Единого государственного реестра налогоплательщиков (абз. 1 п. 2 ст. 84 НК РФ).
-
Если брокер отказывает в обслуживании только из-за отсутствия ИНН — уточните у него правовые основания такого отказа; при наличии паспорта и СНИЛС вопрос требует проверки по ФЗ № 115-ФЗ и подзаконным актам Банка России. При продолжении спора вы вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства за подтверждением факта постановки на учёт либо за разъяснением порядка присвоения ИНН.
