Можно ли стать налоговым резидентом с временной пропиской и какую ставку УСН применять при регистрации ИП в Дагестане, если постоянная прописка в Санкт-Петербурге?

Налоговое резидентство не зависит от прописки

Клиент употребляет понятие «налоговый резидент» в бытовом смысле, однако в терминах НК РФ налоговое резидентство физического лица никак не связано с регистрацией по месту жительства или пребывания — оно привязано только к фактическому нахождению на территории РФ.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
   — п. 2 ст. 207 НК РФ

Это означает, что статус налогового резидента РФ для целей НДФЛ определяется исключительно количеством дней фактического нахождения в России (не менее 183 календарных дней за 12 следующих подряд месяцев). Прописка в Санкт-Петербурге или временная регистрация в Дагестане на этот статус не влияет: гражданин РФ, проживающий в России, является налоговым резидентом независимо от того, где и какая у него регистрация. Для вопроса о ставке УСН статус налогового резидента вообще не имеет значения — УСН применяет не физлицо-резидент, а индивидуальный предприниматель, а ставка зависит от региона его учёта (см. блок 3).

Вывод: «налоговым резидентом» с временной пропиской «стать» или «не стать» нельзя — резидентство определяется фактическим нахождением в РФ 183 дня, а не пропиской; для выбора ставки УСН этот статус юридического значения не имеет.

Временная регистрация не является «местом жительства» для целей НК РФ

Ключевой юридический вопрос: может ли ИП быть зарегистрирован и поставлен на учёт по адресу временной регистрации в Дагестане. НК РФ разграничивает «место жительства» (постоянная регистрация) и «место пребывания» (временная регистрация).

место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке , установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке , установленном законодательством Российской Федерации;
— абз. 22 п. 2 ст. 11 НК РФ (место жительства физического лица)

Именно на это определение опираются нормы о постановке на учёт и о регистрации ИП. Временная регистрация на 5 лет в Дагестане — это регистрация по месту пребывания, а не по месту жительства. По буквальному тексту ст. 11 НК РФ местом жительства признаётся только адрес регистрации по месту жительства, а место пребывания приравнивается к месту жительства лишь при отсутствии у физлица места жительства на территории РФ и по его просьбе.

1. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе определять особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без гражданства, налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса. Абзац утратил силу. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса. (абзац введен Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ) Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, в том числе в части установления критериев отнесения лиц к категории крупнейших налогоплательщиков. 1.1. Управляющие компании закрытых паевых инвестиционных фондов, которым передано в доверительное управление недвижимое имущество указанных паевых инвестиционных фондов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этого недвижимого имущества. (п. 1.1 введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ) 2. Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора. 3. Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
   — п. 1, 3 ст. 83 НК РФ

1. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 23.06.2003 № 76-ФЗ) Статья 9. Порядок представления документов при государственной регистрации 1. В регистрирующий орган документы могут быть направлены почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке с описью вложения, представлены непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - многофункциональный центр), направлены в соответствии с настоящим пунктом в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью. Представление документов в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр может быть осуществлено заявителем либо его представителем, действующим на основании нотариально удостоверенной доверенности, с приложением такой доверенности или ее копии, верность которой засвидетельствована нотариально, к представляемым документам. Представленные в многофункциональный центр документы не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их получения, направляются многофункциональным центром в регистрирующий орган в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия.
   — п. 3 ст. 8 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ

Из сопоставления этих норм следует: поскольку у клиента имеется постоянная регистрация (место жительства) в Санкт-Петербурге, то юридически его «местом жительства» для целей НК РФ и ФЗ № 129-ФЗ остаётся адрес в Санкт-Петербурге. Адрес временного пребывания в Дагестане не может быть использован для государственной регистрации в качестве ИП, пока действует постоянная прописка в СПб. Чтобы зарегистрировать ИП «по месту временной регистрации», необходимо либо сначала оформить в Дагестане регистрацию по месту жительства (постоянную), либо прекратить постоянную регистрацию в СПб — тогда, при отсутствии постоянного места жительства, место жительства можно будет определить по месту пребывания по заявлению.

Вывод: с действующей постоянной пропиской в Санкт-Петербурге зарегистрировать ИП по адресу временной регистрации в Дагестане нельзя; регистрация ИП возможна только по месту жительства, которым в данном случае остаётся Санкт-Петербург. Для «дагестанской» регистрации нужна именно постоянная регистрация в Дагестане (либо прекращение прописки в СПб).

Ставка УСН определяется регионом постановки ИП на учёт, а не местом ведения деятельности

Ставка налога при УСН зависит от субъекта РФ, в налоговом органе которого ИП состоит на учёте, то есть от места жительства (регистрации) предпринимателя. То, что деятельность ведётся дистанционно и без офиса, на выбор региона не влияет — у ИП нет «обособленных подразделений» в том смысле, который порождал бы учёт по месту деятельности.

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3 , 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям , установленным Правительством Российской Федерации.
   — п. 1 ст. 346.20 НК РФ

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3 , 3.1 и 4 настоящей статьи. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям , установленным Правительством Российской Федерации.
   — п. 2 ст. 346.20 НК РФ

Ключевое правило: пониженные ставки (от 1 % до 6 % при объекте «доходы»; от 5 % до 15 % при объекте «доходы минус расходы») устанавливаются законом конкретного субъекта РФ и применяются к налогоплательщикам, состоящим на учёте в этом субъекте. Поскольку ИП ставится на налоговый учёт по месту жительства (ст. 83 НК РФ), а место жительства клиента — Санкт-Петербург, то к нему применяется ставка, установленная законом Санкт-Петербурга, а не законом Республики Дагестан. Республиканский Закон Республики Дагестан от 06.05.2009 № 26 «О ставке налога при применении упрощенной системы налогообложения» (включая пониженные и нулевые ставки по отдельным видам деятельности) распространяется лишь на ИП, зарегистрированных и состоящих на учёте на территории Дагестана, каковым клиент при сохранении прописки в СПб не является.

Дистанционный характер оказания услуг (без офиса) правового значения не имеет: обязанность платить налог по УСН и выбор ставки не привязаны к адресу, откуда фактически оказываются услуги. Местом осуществления деятельности ИП для этих целей признаётся место его жительства.

Вывод: при постоянной прописке в Санкт-Петербурге применяется налоговая ставка УСН, установленная в Санкт-Петербурге, — вне зависимости от временной регистрации в Дагестане и от того, что услуги оказываются дистанционно. Чтобы применялась дагестанская (пониженная) ставка, нужна именно постоянная регистрация (место жительства) в Дагестане.

Практические последствия и риски

Из установленных норм вытекают несколько практических последствий для клиента.

Если заявление о регистрации ИП подать по адресу временной регистрации в Дагестане. Регистрирующий орган вправе отказать в регистрации как по основанию представления документов, не соответствующих месту жительства, так и по иным основаниям, предусмотренным ст. 23 ФЗ № 129-ФЗ (в частности, подп. «а», «б», «р» п. 1 — непредставление/недостоверность документов, представление в ненадлежащий орган). На практике заявление Р21001, в котором указан адрес, не являющийся местом жительства заявителя, признаётся содержащим недостоверные сведения, что влечёт отказ в регистрации.

Риск доначисления. Если ИП всё же будет поставлен на учёт в Дагестане по заявлению с адресом пребывания, сохраняется риск, что при проверке налоговый орган установит несоответствие адреса фактическому месту жительства (Санкт-Петербург) и переквалифицирует налоговые обязательства, применив ставку субъекта РФ по месту жительства. Это сопряжено с риском доначисления разницы налога, а также взыскания пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога вследствие занижения базы/применения неправомерной пониженной ставки.

Страховые взносы и иные платежи. Фиксированные страховые взносы ИП (обязательное пенсионное и медицинское страхование) не зависят от региона регистрации и от выбранной ставки УСН — они уплачиваются в фиксированных размерах, установленных ст. 430 НК РФ, независимо от того, в каком субъекте зарегистрирован предприниматель и по какой ставке он платит налог.

Отказ и обжалование. Решение об отказе в государственной регистрации ИП может быть обжаловано в вышестоящий регистрирующий орган (УФНС) либо в арбитражный суд. Однако при наличии у заявителя действующего места жительства в другом субъекте РФ оспаривание отказа, основанного на несоответствии адреса, бесперспективно: нормы п. 3 ст. 8 ФЗ № 129-ФЗ и ст. 11 НК РФ прямо привязывают регистрацию к месту жительства.

Вывод: правомерный путь к применению ставки УСН Республики Дагестан — оформление постоянной регистрации по месту жительства в Дагестане до подачи заявления о регистрации ИП. До этого момента регистрация ИП возможна только в Санкт-Петербурге с применением ставок, установленных законом Санкт-Петербурга, а попытка регистрации по адресу временного пребывания сопряжена с риском отказа в регистрации и последующего доначисления налога.