Как ИП платить налоги при продаже цифровых товаров (кодов подписок) на маркетплейсе: сколько с продажи 840 ₽, учитывать ли комиссию площадки и какие взносы

Какие режимы налогообложения доступны ИП при перепродаже цифровых кодов

Перепродажа товаров (а код активации игровой подписки — это товар, который вы покупаете у правообладателя/дистрибьютора и перепродаёте) исключает применение НПД (режим самозанятости):

лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— п. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

То есть именно «перепродажа товаров» — прямой запрет для НПД. Поэтому для продажи кодов вам нужен статус ИП с одним из режимов.

Доступны два основных варианта (выбор объекта осуществляете сами):

1. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. 2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком
   — п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ

По объекту «доходы» ставка 6 %, по объекту «доходы минус расходы» — 15 % (с учётом понижения законами субъекта — от 1 % и от 5 % соответственно):

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3 1 и 4 настоящей статьи. (В редакции федеральных законов от 28.12.2022 № 564-ФЗ, от 12.07.2024 № 176-ФЗ) Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством Российской Федерации отдельные виды экономической деятельности и отвечающих критериям, установленным Правительством Российской Федерации. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ) 1 1 . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 31.07.2020 № 266-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов
— п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ

При этом «иные налоги, сборы и страховые взносы» уплачиваются ИП на УСН в общем порядке — то есть УСН освобождает от НДФЛ и налога на имущество по используемому в бизнесе имуществу, но не от НДС (о нём ниже) и не от страховых взносов за себя:

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378 2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378 2 настоящего Кодекса). (В редакции федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ, от 17.05.2007 № 85-ФЗ, от 22.07.2008 № 155-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ, от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 24.11.2014 № 366-ФЗ, от 29.11.2014 № 382-ФЗ , от 30.03.2016 № 72-ФЗ, от 27.11.2017 № 335-ФЗ, от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ) Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
— п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Патентная система (ПСН) формально может применяться к «розничной торговле через объекты стационарной/нестационарной торговой сети», однако торговля цифровыми кодами через маркетплейс не образует «объект торговой сети» — это риск-зона: вероятность того, что ИФНС признает такую деятельность не подпадающей под патент, высокая. Надёжный универсальный выбор для вашей модели — УСН.

Вывод: для перепродажи цифровых кодов применяйте УСН (объект — «доходы» либо «доходы минус расходы» на ваш выбор, ставки 6 % и 15 % базово, могут быть снижены законом региона). НПД вам недоступен, ПСН — рискованна.

Доход: вся сумма 840 ₽ или только за вычетом комиссии маркетплейса

Доходом признаётся вся выручка от реализации товара, поступившая в оплату за него, — независимо от того, какую часть потом удержала площадка:

В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
— п. 1 ст. 249 НК РФ

По смыслу ст. 346.15 НК РФ при УСН доходы определяются в порядке ст. 248 НК РФ, а та, в свою очередь, отсылает к ст. 249 — то есть к полной выручке от реализации. Комиссия маркетплейса — это ваш расход (плата за услугу площадки), а не уменьшение самого дохода.

Датой получения дохода при УСН (кассовый метод) признаётся день поступления денег на ваш счёт:

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

На практике маркетплейс перечисляет вам сумму уже за вычетом комиссии. Важно понимать: доходом для целей УСН «доходы» признаётся полная цена продажи (840 ₽), которую уплатил покупатель, а не та сумма (735,84 ₽ после удержания 12,4 %), что пришла на карту. Формально выручка формируется в момент расчётов за проданный товар; удержание площадкой агентского вознаграждения не меняет состав вашего дохода — оно лишь отдельная операция по возмездной услуге маркетплейса.

Вывод: если вы выбрали УСН «доходы» (6 %), налог считается со ВСЕЙ суммы продажи 840 ₽. Комиссия 12,4 % при этом объекте налогообложения из дохода НЕ вычитается — перечень вычетов исчерпывающий (только страховые взносы и некоторые иные суммы, см. ниже).

Как учитывается комиссия маркетплейса и закупка кодов (расходы)

При УСН «доходы минус расходы» (15 %) вы вправе уменьшить доход на подтверждённые и оплаченные расходы:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ) 2) расходы на приобретение нематериальных активов и создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 2 1 ) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 2 ) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 3 ) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; (В редакции Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) 5) материальные расходы;
— пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Комиссия маркетплейса — это плата за услуги посредника; закупка кодов у дистрибьютора/правообладателя — расход на приобретение товара для перепродажи. Цифровые коды, если они оформлены как товар/неисключительная лицензия, могут учитываться и по специальному подпункту о правах на использование результатов интеллектуальной деятельности:

2 1 ) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 2 ) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 3 ) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; (В редакции Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
— пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Расходы признаются только после фактической оплаты (кассовый метод):

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: 1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета , счета цифрового рубля налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
— п. 2 ст. 346.17 НК РФ

При объекте «доходы минус расходы» действует правило минимального налога — 1 % от дохода, если расходы съели почти всю маржу или дали убыток:

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы
— п. 6 ст. 346.18 НК РФ

Важная развилка по налогу именно с комиссии. Если вы выбрали УСН «доходы» (6 %), комиссия маркетплейса и закупочная цена кода из налога НЕ вычитаются: перечень вычетов при этом объекте закрыт (страховые взносы, пособия по нетрудоспособности, а в отдельных регионах — торговый сбор). Если же выбран объект «доходы минус расходы» (15 %), вы платите налог с маржи: (840 − комиссия 104,16 − закупочная цена кода) × 15 %.

Вывод: чтобы учесть комиссию 12,4 % и закупочную цену кода в расходах, нужен объект «доходы минус расходы» (15 %). На «доходах» (6 %) комиссия и закупка налог не уменьшают — налог считается с полных 840 ₽.

Страховые взносы ИП и их влияние на налог

ИП без работников платит взносы «за себя»: фиксированную часть (совокупный платёж на ОПС и ОМС) плюс 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ за год:

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: 1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года
— пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277 571 рубля за расчетный период 2024 года, не может быть более 300 888 рублей за расчетный период 2025 года
— пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ

Сроки уплаты: фиксированная часть — до 28 декабря текущего года, 1 % с превышения — до 1 июля следующего года:

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1 4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
— п. 2 ст. 432 НК РФ

Для ИП на УСН «доходы» взносы — это по сути единственный способ уменьшить налог. Сумму налога (и авансовых платежей) можно уменьшить на уплаченные в том же периоде страховые взносы (для ИП без работников — вплоть до 100 %, т. е. до нуля):

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации
— пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

Расчёт на примере 840 ₽ (одна сделка, объект «доходы», 6 %): налог = 840 × 6 % = 50,40 ₽. Если уплачены страховые взносы, на них можно уменьшить налог. Сверх того ИП ежегодно уплачивает фиксированные взносы (на 2025 год — 53 658 ₽ совокупно, плюс 1 % с дохода, превышающего 300 000 ₽, максимум 300 888 ₽). Эти взносы платятся независимо от того, была ли прибыль, — это и есть постоянная «стоимость» статуса ИП.

Вывод: налог с одной продажи на УСН «доходы» — 50,40 ₽ (6 % от 840 ₽), он может быть уменьшен на уплаченные страховые взносы. Помимо налога с продаж ИП обязан уплачивать фиксированные страховые взносы за себя (на 2025 год 53 658 ₽/год + 1 % с дохода свыше 300 000 ₽). Чистая прибыль с одной сделки = сумма к получению − закупочная цена кода − налог − приходящаяся на эту сделку доля взносов.

НДС и порог освобождения для ИП на УСН в 2025–2028 годах

С 2025 года налогоплательщики на УСН стали плательщиками НДС, однако при доходах ниже порога действует освобождение (то есть фактически НДС не выставляется и не уплачивается):

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26 1 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2025 - 2028 годы
— абз. 4, 5 п. 1 ст. 145 НК РФ

Порог освобождения от НДС для УСН на 2025–2028 годы — 20 миллионов рублей доходов за год (на 2029 год — 15 млн, на 2030 и далее — 10 млн). Вновь зарегистрированный ИП на УСН освобождается от обязанностей плательщика НДС с даты постановки на учёт.

Это означает, что при годовом обороте по продаже кодов до 20 млн ₽ (2025–2028 годы) вы НДС не начисляете и в кассу покупателю его не выставляете — налоговая нагрузка ограничивается только УСН и страховыми взносами. При превышении порога возникнет обязанность по НДС (начисление НДС по ставке 5 % / 7 % / 20 % без права на вычет или 20 % с вычетом).

Вывод: для вашего начального масштаба (продажа кодов по 840 ₽ на маркетплейсе) НДС при УСН фактически не платится — действует освобождение до 20 млн ₽ дохода в год (на 2025–2028 годы), при условии, что вы не превысите этот порог.

Регистрация, уведомление о переходе на УСН и итоговый расчёт чистой прибыли

Вновь зарегистрированный ИП вправе перейти на УСН сразу с даты постановки на учёт, подав уведомление в течение 30 календарных дней:

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащей сведения о постановке на учет в налоговом органе . В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе
— п. 2 ст. 346.13 НК РФ

Если не подать уведомление, вы автоматически окажетесь на ОСНО (НДФЛ 13 % со всего дохода за вычетом подтверждённых расходов + НДС), что для перепродажи с маленькой маржой существенно невыгоднее.

Пример расчёта чистой прибыли с одной сделки (840 ₽, УСН «доходы» 6 %):

1. Цена продажи (доход) = 840,00 ₽.
2. Налог УСН = 840 × 6 % = 50,40 ₽ (уменьшается на страховые взносы; при активной уплате взносов в течение года может быть фактически снижен до нуля).
3. Комиссия маркетплейса = 840 × 12,4 % = 104,16 ₽ (при «доходах» из налога НЕ вычитается).
4. Чистая выручка = 840 − 104,16 − 50,40 = 685,44 ₽, из которых ещё вычитается закупочная цена кода (её вы платите поставщику) и доля фиксированных страховых взносов, приходящаяся на сделку.

Если выбрать УСН «доходы минус расходы» (15 %), налог считается с маржи: (840 − 104,16 − закупочная цена) × 15 %, при этом действует минимальный налог 1 % от дохода.

Вывод: обязательная регистрация ИП + уведомление о переходе на УСН в 30 дней. Фактическая налоговая нагрузка при «доходах» — 6 % со всей цены продажи (840 ₽), а комиссию 12,4 % вы при этом режиме из налога не вычитаете. Если хотите, чтобы комиссия и закупка уменьшали налог, выбирайте «доходы минус расходы» (15 % с маржи), но тогда ведите учёт расходов и помните про минимальный налог 1 %.

Ответственность за работу без регистрации и неуплату налога

Вести систематическую перепродажу кодов без регистрации ИП нельзя — это административное правонарушение:

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 14.17.1 настоящего Кодекса, - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), за исключением случаев, предусмотренных частью 1.1 статьи 14.4.2 настоящего Кодекса, - (в ред.
— ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ

При извлечении дохода в крупном размере (свыше 2,25 млн ₽) или причинении крупного ущерба возможна уже уголовная ответственность:

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии либо без аккредитации в национальной системе аккредитации или аккредитации в сфере технического осмотра транспортных средств в случаях, когда такие лицензия, аккредитация в национальной системе аккредитации или аккредитация в сфере технического осмотра транспортных средств обязательны , если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству
— ч. 1 ст. 171 УК РФ

За неуплату или неполную уплату налога предусмотрен штраф 20 % от неуплаченной суммы:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

За непредставление декларации в срок — штраф 5 % от суммы, не менее 1 000 ₽:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— п. 1 ст. 119 НК РФ

На сумму недоимки ежедневно начисляются пени:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Вывод: продажа кодов на регулярной основе требует регистрации ИП (иначе — штраф по ст. 14.1 КоАП РФ, при крупном доходе/ущербе — ст. 171 УК РФ). Неуплата налога влечёт штраф 20 % по ст. 122 НК РФ, неподача декларации — штраф по ст. 119 НК РФ, и на недоимку начисляются пени по ст. 75 НК РФ. Работать «в серую» — заведомо невыгодно из-за штрафов и пеней поверх самого налога.

Сроки уплаты налога, декларация и порядок исполнения

Налог по УСН уплачивается через авансовые платежи по итогам каждого квартала (I квартал, полугодие, 9 месяцев), исчисленные нарастающим итогом, а окончательный расчёт — по итогам года. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом; налог по итогам года — не позднее 28 апреля следующего года (для ИП). Декларация по УСН для ИП подаётся не позднее 25 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом.

Исполнение обязанности по взносам строится так: фиксированная часть взносов уплачивается до 28 декабря текущего года, а 1 % с дохода свыше 300 000 ₽ — до 1 июля следующего года (сроки прямо установлены п. 2 ст. 432 НК РФ, процитированным выше, > Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1 4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

— п. 2 ст. 432 НК РФ).

Уменьшение налога на взносы при объекте «доходы» производится на суммы, фактически уплаченные в данном налоговом (отчётном) периоде, — этот механизм прямо следует из пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (> Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации

— пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ): взносы уменьшают налог в том периоде, когда они фактически перечислены в бюджет.

Вывод: авансовые платежи по УСН — до 25-го числа месяца после квартала, годовой налог — до 28 апреля следующего года, декларация — до 25 апреля следующего года. Фиксированные взносы — до 28 декабря текущего года, 1 % с превышения 300 000 ₽ — до 1 июля следующего года. Уменьшение налога на взносы происходит в периоде их фактической уплаты.

Риски (при двух режимах и при работе без регистрации)

1. Риск при УСН «доходы» (6 %): комиссия маркетплейса и закупочная цена кода из дохода не вычитаются, поэтому при тонкой марже налог «съедает» её заметнее. Перечень вычетов при этом объекте закрыт — кроме страховых взносов и ограниченного набора сумм других вычетов не предусмотрено. Это прямое следствие норм, процитированных выше (> При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ) 2) расходы на приобретение нематериальных активов и создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ) 2 1 ) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 2 ) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) 2 3 ) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ) 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; (В редакции Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ) 5) материальные расходы;

— пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — о расходах при объекте «доходы минус расходы», и > Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации
— пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ — о вычетах при «доходах»).

2. Риск при УСН «доходы минус расходы» (15 %): налоговый орган может не признать отдельные расходы (комиссию площадки, закупку кодов без надлежащих первичных документов, отчётов агента/маркетплейса), что увеличит налоговую базу. Дополнительно действует минимальный налог 1 % от дохода (> Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы

— п. 6 ст. 346.18 НК РФ) — даже при убытке придётся уплатить минимум.

3. Риск при самозанятости (НПД): перепродажа товаров прямо запрещена (> лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

— п. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ), поэтому применение НПД к продаже кодов — это заведомая доначисление налога (НДФЛ 13–15 % + НДС), плюс штрафы.

4. Риск при работе вообще без регистрации: административная ответственность по ст. 14.1 КоАП РФ (штраф 500–2000 ₽) (> Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 14.17.1 настоящего Кодекса, - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением требований и условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), за исключением случаев, предусмотренных частью 1.1 статьи 14.4.2 настоящего Кодекса, - (в ред.

— ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ), при крупном доходе (свыше 2,25 млн ₽) или крупном ущербе — уголовная по ст. 171 УК РФ (> Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии либо без аккредитации в национальной системе аккредитации или аккредитации в сфере технического осмотра транспортных средств в случаях, когда такие лицензия, аккредитация в национальной системе аккредитации или аккредитация в сфере технического осмотра транспортных средств обязательны , если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству
— ч. 1 ст. 171 УК РФ), плюс доначисление налога со штрафом 20 % (> Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ) и пенями (> Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ).

5. Риск превышения порогов: при годовом доходе свыше 20 млн ₽ (2025–2028 годы) теряется освобождение от НДС (> Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при соблюдении одного из следующих условий: (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ ) за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель переходит на упрощенную систему налогообложения, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в порядке, установленном главой 23, 25 или 26 1 настоящего Кодекса, а также в порядке, установленном Федеральным законом от 25 февраля 2022 года № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения", не превысила в совокупности: 20 миллионов рублей за 2025 - 2028 годы

— абз. 4, 5 п. 1 ст. 145 НК РФ); при доходе свыше 450 млн ₽ наступает утрата права на УСН.

Вывод: главные управляемые риски — правильный выбор объекта налогообложения (для учёта комиссии и закупки нужны «доходы минус расходы»), наличие подтверждающих документов на расходы и своевременная регистрация ИП с уведомлением о переходе на УСН. Работа без регистрации или на НПД влечёт доначисления и штрафы.