Какие налоги платить в закавказской стране с ИП за онлайн-курсы и вебинары для иностранных учеников и как затем перевести деньги в Россию, нужно ли платить налоги в РФ и как банк отнесётся к таким переводам

Облагается ли доход от онлайн-образования НДФЛ в России (зависимость от резидентства)

Ключевой вопрос — останетесь ли вы налоговым резидентом РФ. Именно статус резидента определяет, попадёт ли доход от зарубежного ИП под российский НДФЛ.

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
   — п. 2 ст. 207 НК РФ

Для вашего случая это означает: сохраняя резидентство (нахождение в РФ 183 дня и более за 12 следующих подряд месяцев), вы обязаны платить НДФЛ с доходов, полученных через зарубежное ИП, даже если деньги зачисляются на счёт в закавказской стране и физически в Россию не вводятся. Если же фактическое нахождение в РФ в течение 12 месяцев опустится ниже 183 дней, вы перестаёте быть резидентом — и тогда доход от иностранной образовательной деятельности в России не облагается (при условии, что он не отнесён к доходам от источников в РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Правило работает так: у налогового резидента РФ объектом обложения выступают доходы от источников как в РФ, так и за её пределами; у нерезидента — только доходы от источников в РФ. Доход от онлайн-курсов, консультаций и вебинаров для иностранных учеников, получаемый через заграничное ИП от зарубежных платформ и иностранных клиентов, — это доход от источника за пределами РФ.

6 3 ) вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
— пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ

Важная особенность для дистанционного образования: доход от услуг, оказанных через интернет, признаётся доходом от источника в РФ при соблюдении хотя бы одного из условий, первым из которых стоит именно резидентство плательщика. То есть если вы остаётесь налоговым резидентом РФ и хотя бы частично используете российскую интернет-инфраструктуру (домен .RU, серверы на территории РФ), такой доход в принципе может быть переквалифицирован в доход от источника в РФ. Это усиливает (а не ослабляет) вашу налоговую обязанность в России в статусе резидента.

1. физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
   — пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Непосредственно механизм обязанности: физическое лицо — налоговый резидент РФ, получающее доходы от источников за пределами РФ, исчисляет и уплачивает налог самостоятельно.

Вывод. Если вы остаётесь налоговым резидентом РФ (183+ дней нахождения в РФ за 12 следующих подряд месяцев), доход от онлайн-курсов, вебинаров и консультаций через зарубежное ИП подлежит обложению НДФЛ в России независимо от того, что деньги зачислены на иностранный счёт и в РФ не вводятся. Если вы утратите резидентство — российская обязанность уплаты НДФЛ с этого иностранного дохода отпадает. Статус определяется по факту нахождения в РФ, а не по регистрации ИП за рубежом.

Ставка НДФЛ, сроки декларирования и уплаты

Если вы остаётесь резидентом РФ, применяется прогрессивная шкала НДФЛ.

Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Ставка 13% применяется к налоговой базе до 2,4 млн ₽ включительно; далее она растёт ступенчато (15% свыше 2,4 млн ₽ и т.д.). При планировании доходов от образовательной деятельности это означает необходимость учитывать порог 2,4 млн ₽ годового дохода.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Сам налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вывод. Доход от зарубежной образовательной деятельности декларируется по ставке 13% (плюс повышенная ставка с превышения 2,4 млн ₽ в год), декларация — до 30 апреля, уплата налога — до 15 июля следующего года. За счёт того, что зарубежные платформы и иностранные клиенты не являются налоговыми агентами по российскому праву, налог вы исчисляете и платите самостоятельно.

Устранение двойного налогообложения (зачёт налога, уплаченного за рубежом)

Поскольку в закавказской стране вы будете платить налог с той же деятельности, возникает риск двойного налогообложения. По общему правилу налог, уплаченный за границей, сам по себе не засчитывается.

1. Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
   — п. 1 ст. 232 НК РФ

1. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве. При этом суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, подлежащие зачету в Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
   — п. 2 ст. 232 НК РФ

1. В целях зачета в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, к налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, выданные (заверенные) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.
   — п. 3 ст. 232 НК РФ

Это означает: зачёт иностранного налога при уплате российского НДФЛ производится только если соответствующим международным договором РФ (соглашением об избежании двойного налогообложения с конкретной страной) такой зачёт предусмотрен. Порядок требует (1) указания зачитываемой суммы в декларации, (2) приложения документов, выданных уполномоченным органом иностранного государства, подтверждающих сумму дохода и уплаченного налога, с нотариально заверенным переводом на русский язык. Заявить зачёт можно в декларациях, подаваемых в течение трёх лет после года получения дохода.

Вывод. Уплаченный за рубежом налог засчитывается в России только при наличии действующего соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и вашей страной (Грузия, Армения или Азербайджан — у РФ есть соглашения со всеми тремя, но их содержание и методика зачёта различаются). Для зачёта нужно сохранять иностранные подтверждающие документы о доходе и налоге и подавать их заверенный перевод вместе с декларацией. Без такого соглашения иностранный налог не засчитывается и вы заплатите НДФЛ в РФ полностью.

Валютные обязанности: уведомление об открытии счёта и отчёт о движении средств

Открывая счёт в банке закавказской страны, вы как физическое лицо — резидент РФ вступаете в сферу валютного законодательства (Федеральный закон № 173-ФЗ).

1. Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках и иных организациях финансового рынка, в соответствии с личным законом таких организаций имеющих право оказывать услуги, связанные с привлечением от резидентов и размещением денежных средств или иных финансовых активов для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах резидента либо прямо или косвенно за счет резидента (далее - иные организации финансового рынка), а также осуществляют переводы денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг .
   — ч. 1 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Открывать счета в зарубежных банках резиденты вправе без ограничений (кроме отдельных категорий лиц по 79-ФЗ, к которым обычный предприниматель не относится). Но с открытием счёта возникает обязанность уведомить налоговый орган.

1. За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
   — ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Обязанность уведомить налоговый орган по месту учёта об открытии (и закрытии, изменении реквизитов) зарубежного счёта действует в срок не позднее одного месяца со дня открытия.

Юридическое лицо - резидент, индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании отчетного квартала, представляют в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком или иной организацией финансового рынка, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.
— п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 819

Что касается отчёта о движении средств: Правила, утверждённые Постановлением Правительства РФ № 819, распространяются на юридических лиц — резидентов и индивидуальных предпринимателей — резидентов. Если вы регистрируете ИП за рубежом и одновременно являетесь ИП-резидентом РФ, отчёт о движении средств по зарубежному счёту представляется ежеквартально (в течение 30 рабочих дней по окончании квартала). Если же статус ИП у вас есть только за рубежом, а в РФ вы выступаете как обычное физическое лицо, обязанности ежеквартально отчитываться о движении средств нет — она установлена именно для ИП-резидентов (и юрлиц), при этом сохраняются уведомительные обязанности и налоговые обязанности по доходам.

Вывод. В течение месяца после открытия счёта в банке закавказской страны нужно подать в налоговый орган уведомление об открытии счёта. Ежеквартальный отчёт о движении средств обязателен для ИП-резидентов РФ; для обычного физического лица-резидента такая отчётность не предусмотрена, но обязанности по уведомлению о счёте и по НДФЛ с дохода сохраняются. Неподача уведомления влечёт административную ответственность (ст. 15.25 КоАП РФ).

Репатриация и порядок зачисления валютной выручки

Отдельный риск — требование о репатриации валютной выручки при внешнеторговой деятельности.

1. При осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить: (В редакции Федерального закона от 03.04.2018 № 64-ФЗ) 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
   — п. 1 ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ

По общему правилу резидент при осуществлении внешнеторговой деятельности обязан обеспечить получение от нерезидентов причитающейся за оказанные услуги валюты на свои счета в уполномоченных банках (российских банках). Однако для зачисления средств на зарубежный счёт физического лица-резидента это правило смягчается.

1. Расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться физическими лицами - резидентами через счета, открытые в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, за счет средств, зачисленных на эти счета в соответствии с настоящим Федеральным законом.
   — п. 4 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Наряду со случаями, указанными в части 4 настоящей статьи, на счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть зачислены суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады), суммы налогов, которые возвращены компетентными органами государства пребывания резидента, средства, полученные в случаях, установленных пунктом 1 части 6 1 настоящей статьи, подпунктами "ж" и "з" пункта 9 части 1 статьи 1, пунктами 10 - 12, 16 - 18, 25, 26 , 28, 31 и 34 части 1 статьи 9 , абзацами шестым - девятым и пятнадцатым части 2 , пунктами 2 и 3 части 3 статьи 14, а также пунктом 1 части 2 статьи 19 настоящего Федерального закона.
— ч. 5 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Системно это означает следующее: физическое лицо-резидент вправе вести расчёты по валютным операциям через свой зарубежный счёт за счёт средств, зачисленных на него в соответствии с законом; на счета физических лиц-резидентов за рубежом без ограничений могут зачисляться средства, полученные от нерезидентов (к перечню таких зачислений закон прямо относит доходы, полученные за выполненные работы и оказанные услуги, а также прямо разрешает зачислять на зарубежные счета физических лиц средства от нерезидентов). Требование обязательного зачисления выручки именно на счёт в российском банке в полном объёме действует прежде всего для внешнеторговой деятельности в классическом понимании (экспорт товаров, работ, услуг по внешнеторговым контрактам) и для юрлиц.

Вывод. Для физического лица-резидента получение оплаты за онлайн-услуги на зарубежный счёт, открытый в закавказской стране, само по себе не нарушает валютное законодательство — зачисление таких средств от нерезидентов на иностранный счёт физического лица разрешено. Обязанность репатриации на счёт в российском банке в жёсткой форме связывает прежде всего внешнеторговые контракты и деятельность юрлиц; но при структурировании через ИП необходимо следить, не оформляется ли деятельность как внешнеторговая с регистрацией контрактов в уполномоченном банке. Затем вы вправе свободно переводить эти средства со своего зарубежного счёта на свой российский счёт.

Как банк будет смотреть на входящие переводы (115-ФЗ)

При зачислении средств от зарубежных платформ и частных клиентов российский банк действует по нормам федерального закона о противодействии легализации доходов.

1. Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 1 миллиону рублей , или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций:
   — п. 1 ст. 6 Федерального закона № 115-ФЗ

1. зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (которая) не выполняет рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), либо если указанные операции проводятся с использованием счета в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории). Перечень таких государств (территорий) определяется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации с учетом документов, издаваемых Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), и подлежит опубликованию;
   — подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона № 115-ФЗ

Это означает две вещи. Во-первых, обязательному контролю подлежат операции от 1 млн ₽ в эквиваленте. Во-вторых, критично для вашего случая: зачисление или перевод средств подлежит обязательному контролю вне зависимости от суммы, если одной из сторон операции является лицо из государства, включённого в перечень стран, не выполняющих рекомендации ФАТФ. Закавказские страны (Грузия, Армения, Азербайджан) таким перечнем не охватываются, но банк в любом случае анализирует трансграничный характер перевода и его экономический смысл.

При регулярных поступлениях от иностранных платформ банк с высокой вероятностью запросит документы, подтверждающие источник средств и основания перевода: договоры с платформами и учениками, выписки зарубежного банка, регистрационные документы ИП, отчёты о доходах, налоговые документы зарубежной юрисдикции. Банк вправе отказать в проведении операции или расторгнуть договор банковского обслуживания, если возникнут сомнения в легальности происхождения средств и вы не представите удовлетворительных пояснений. Это не «налог» и не санкция за перевод как таковой, а банковский комплаенс.

Вывод. Юридически перевод заработанных на онлайн-образовании денег со счёта зарубежного ИП на российский счёт не запрещён и не облагается отдельным «налогом на перевод» — перевод сам по себе не является налогооблагаемой операцией (налог платится с дохода, а не с факта перевода). Но банк будет проверять происхождение средств по 115-ФЗ, вправе запросить подтверждающие документы и отказать в операции при неудовлетворительном подтверждении. Чтобы переводы проходили без блокировок, заранее готовьте пакет: договоры/оферты, выписки, документы ИП, налоговые декларации, а назначение платежа формулируйте прозрачно (оплата образовательных услуг).