Признается ли доходом рост баланса на криптобирже без вывода средств и могут ли возникнуть вопросы при выводе через P2P, если за год общий результат отрицательный

Облагается ли невыведенный «прирост баланса» как доход

Для возникновения дохода нужна реально полученная экономическая выгода, а не бумажный рост котировки актива, которым лицо продолжает владеть.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Ключевая оговорка этой нормы — «в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами… НДФЛ». Пока Рамиль продолжает держать криптовалюту на бирже и не фиксирует результат сделки (не продаёт её в фиат/стейблкоин и не выводит), у него нет ни денежной суммы, ни иной имущественной ценности сверх того, что у него уже было, — есть лишь изменение стоимости принадлежащего ему актива. Временное «увеличение баланса» от роста курса — это не доход, а переоценка имущества.

К объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, в том числе цифровые рубли, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права) ; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. (В редакции федеральных законов от 18.03.2019 № 34-ФЗ, от 24.07.2023 № 339-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 02.07.2013 № 142-ФЗ)
— ст. 128 ГК РФ

Цифровая валюта относится к «иному имуществу». Налоговое последствие возникает не от владения ею, а от операции с ней — реализации (продажи, обмена на фиат или иное имущество), личного получения в результате деятельности либо материальной выгоды. Сам по себе рост рыночной стоимости имущества, которое лицо продолжает держать, доходом не признаётся: иначе пришлось бы признавать доход уже в момент «ценового аплайта», чего ст. 41 НК РФ не предусматривает.

Показательно и то, как законодатель конструирует базу именно по цифровой валюте:

При получении цифровой валюты налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на ее приобретение стоимость такой цифровой валюты определяется в размере дохода исходя из рыночной котировки такой цифровой валюты на дату ее получения. При этом убытки, полученные от реализации цифровой валюты, не учитываются
— абз. 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Здесь прямо сказано: стоимость цифровой валюты определяется на дату её получения, а облагается результат реализации. То есть точкой отсчёта дохода служит момент, когда валюта выбывает из владения (продана/обменена), а не момент, когда баланс в отчёте биржи временно «вырос».

Вывод. Гипотетически расценить периодический бумажный рост баланса при продолжающемся владении криптовалютой как доход нельзя: доходом является экономическая выгода от реализации цифровой валюты (её продажи/обмена на фиат или иное имущество), а не колебание её рыночной стоимости при невыводе. Пока Рамиль не реализовал валюту в прибыль и не вывел/не зафиксировал результат, налогооблагаемого дохода на основании одного лишь роста баланса не возникает.

Как определяется налоговая база: сальдирование доходов и расходов, учёт убытков

База по НДФЛ — это не весь оборот, а положительный финансовый результат. При реализации имущества доходом признаётся полученная сумма, которую можно уменьшить на расходы на его приобретение.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой
— подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Право на профессиональный вычет по фактическим, документально подтверждённым расходам, непосредственно связанным с извлечением дохода, предусмотрено ст. 221 НК РФ:

налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
— абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ

Критически важный для Рамиля момент: закреплена возможность применять профессиональный вычет и лицам без статуса ИП, если их деятельность фактически предпринимательская:

Положения настоящего пункта применяются также в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
— абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ

Это означает: если его систематическая торговля на бирже расценивается как предпринимательская деятельность (по признакам ст. 2, 23 ГК РФ — систематичность извлечения дохода), он вправе уменьшить доход от реализации криптовалюты на документально подтверждённые расходы на её приобретение — то есть на суммы, реально внесённые на биржу.

Ограничение, которое надо учитывать:

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. 4. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
— абз. 2 п. 2 ст. 228 НК РФ

Прямое следствие этой нормы применительно к ситуации Рамиля: убыток по итогам года (отрицательный результат, «в целом за год я в минусе») не создаёт отрицательной базы и не переносится на следующие годы. Но это не значит, что налог уплачивается с оборота: если итог года отрицательный, налоговая база равна нулю и налога к уплате с трейдинговых операций нет.

Вывод. Для целей НДФЛ облагается не весь объём p2p-поступлений на карту, а результат реализации цифровой валюты (поступления минус документально подтверждённые расходы на её приобретение). Если в целом за год результат отрицательный, налоговая база нулевая. При этом убыток не уменьшает базу и не переносится на будущие годы, поэтому важен учёт именно по каждому налоговому периоду: «обнулять» прибыль прошлого года убытком текущего нельзя.

Могут ли быть вопросы к p2p-выводам на карту

Само по себе поступление денег на карту через p2p — это не доход и не повод для начисления НДФЛ «с оборота»; налоговое значение имеет только экономическая выгода.

доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Вывод ранее внесённых средств либо части доступной маржи обратно на карту — это, по сути, возврат собственного имущества/денег, а не получение дохода. Налог возникает лишь в части, превышающей вложенное (прибыль), и только если она реализована.

Однако движение средств по карте действительно может привлечь внимание контролирующих органов — банка (в рамках 115-ФЗ) и налоговой (в рамках камерального контроля/анализа выписок). Но объём претензий ограничен правильно исчисленным доходом:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Штраф исчисляется только от суммы неуплаченного налога, а не от суммы поступлений. То есть даже при доначислении размер санкции привязан к реально полученной прибыли, а при нулевой/отрицательной базе за год налога и, соответственно, штрафа по ст. 122 нет.

Дополнительный пласт — денежные последствия по пене:

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: (В редакции Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации
— подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ

Исходя из этого, при отрицательном годовом результате ни недоимки, ни соответствующей ей пени и штрафа по НДФЛ не возникает — вопросы налоговой, если и возникнут, должны сниматься документальным подтверждением отрицательного сальдо (история сделок/выписки биржи, банковские выписки о внесении средств).

Вывод. Периодический вывод части или всего остатка маржи на карту через p2p сам по себе дохода не образует: это возврат собственных средств, а налогом облагается только реализованная прибыль. При отрицательном итоге года обязательств по НДФЛ с этих операций нет, а штраф по ст. 122 и пени по ст. 75 могут начисляться лишь на сумму реально неуплаченного налога, которой в данной ситуации нет. Тем не менее фактические поступления на карту целесообразно подтверждать выписками биржи и банка, чтобы при проверке доказать, что это возврат вложенного, а не доход.

Сроки давности и глубина возможной проверки

Даже если налоговый орган попытается переквалифицировать операции и доначислить НДФЛ, его возможности ограничены по времени — как по привлечению к ответственности, так и по глубине выездной проверки.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности)
— п. 1 ст. 113 НК РФ

Для правонарушений, предусмотренных ст. 122 НК РФ (неуплата налога), срок давности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода. Для НДФЛ налоговый период — календарный год. Значит, по доходам за 2021 год срок давности привлечения к ответственности истёк к началу 2025 года (по ст. 122 — со следующего дня после окончания 2021 года).

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции федеральных законов от 27.07.2010 № 229-ФЗ, от 30.09.2013 № 267-ФЗ, от 28.11.2025 № 425-ФЗ) В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств. 5 1 .
— абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ

Выездная проверка может охватывать не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Это очерчивает границу того, за какие периоды налоговый орган вообще вправе проверять правильность исчисления налога.

Вывод. По операциям первых лет (2021–2022), если они имели место, привлечение к ответственности по ст. 122 НК РФ уже невозможно ввиду истечения трёхлетнего срока давности, а выездная проверка ограничена тремя предшествующими календарными годами. Для последних лет в пределах этого окна обязанность декларирования и уплаты (при наличии реальной прибыли) сохраняется. Сама недоимка и пени, в отличие от штрафа, сроком давности привлечения к ответственности не погашаются — но при отрицательном годовом результате недоимки как таковой не возникает.

Обязанность декларировать и смежные риски (уголовный, валютный, предпринимательский)

Обязанность самостоятельного декларирования и уплаты НДФЛ возникает у физического лица при получении облагаемого дохода от продажи имущества или зарубежных источников, когда налог не был удержан агентом.

налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов
— подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. (В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) 8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. (В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Абзац.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

Из этих норм следует: если в каком-то году реализованная прибыль всё же была (вывод за вычетом вложенного дал положительный результат), Рамиль как резидент РФ обязан был задекларировать её до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля. Пропуск срока влечёт штраф по ст. 119 и ст. 122 НК РФ (процитированы выше) — но, повторю, только при наличии дохода и неуплаченного налога.

Уголовный риск. Он возникает лишь при уклонении от уплаты налога в крупном/особо крупном размере:

Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей. (В редакции Федерального закона от 01.04.2020 № 73-ФЗ) 3. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в порядке и размере, определяемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации . (В редакции Федерального закона от 18.03.2023 № 78-ФЗ) (Примечания в редакции Федерального закона от 29.07.2017 № 250-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 08.12.2003 № 162-ФЗ)
— п. 2 ст. 198 УК РФ, примечания 2 и 3

Крупный размер — свыше 2,7 млн руб. неуплаченного налога за три финансовых года подряд. При отрицательных годовых результатах Рамиля и отсутствии реально реализованной прибыли в таких масштабах основания для ст. 198 УК РФ отсутствуют.

Валютный риск (p2p-расчёты). Цифровая валюта по действующему регулированию не является валютной ценностью (валютные ценности — иностранная валюта, внешние ценные бумаги и приравненные к ним цифровые права), а сами расчёты между частными лицами в рублях на территории РФ через p2p не подпадают под безусловный запрет валютных операций между резидентами. Ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ за «незаконные валютные операции» требует квалификации конкретной операции как валютной и её нарушения — при рублёвых p2p-переводах внутри РФ между резидентами состава, как правило, нет. Рисковый аспект здесь скорее операционный (банковский мониторинг по 115-ФЗ), нежели валютно-правовой.

Риск «незаконного предпринимательства». Систематическая торговля может быть расценена как предпринимательская деятельность. Но ст. 171 УК РФ требует последствия в виде крупного ущерба гражданам, организациям или государству (крупным признаётся ущерб свыше 2 250 000 руб., а состав связан с извлечением дохода в крупном размере) — при убыточной торговле такого последствия нет. Гражданско-правовые последствия (ст. 2, 23 ГК РФ) ограничиваются тем, что к фактически предпринимательской деятельности суд может применить нормы о предпринимателях, но для налоговых целей это, напротив, даёт право на профессиональный вычет из дохода (процитировано выше).

Вывод. Обязанность декларировать и уплачивать НДФЛ возникает только при фактически полученной и реализованной прибыли за конкретный год; при отрицательном результате такой обязанности нет. Уголовный (ст. 198 УК), валютный (ст. 15.25 КоАП) и предпринимательский (ст. 171 УК) риски при описанной убыточной торговле с рублёвыми p2p-переводами внутри РФ минимальны, но для их полного снятия нужно документальное подтверждение отрицательного сальдо (выписки биржи, история сделок, банковские выписки).