Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Нужно ли платить НДФЛ в РФ с зарубежной стипендии или гранта на обучение, если я налоговый резидент России и в стране обучения налог не уплачивался?

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Установите страну обучения и проверьте наличие действующего СИДН с РФ.
  2. 2
    Найдите в тексте СИДН статью о стипендиях/платежах студентам.
  3. 3
    При наличии такой статьи подготовьте обоснование освобождения от НДФЛ.descriptionПисьменные пояснения (обоснование) в налоговый орган об освобождении от НДФЛ доходов в виде стипендии (гранта) на обучение, полученных за рубежом (свободная форма)
  4. 4
    Если в СИДН отсутствует статья об освобождении стипендий/платежей студентам: При отсутствии статьи в СИДН рассчитайте НДФЛ по ставке 13% (15% и выше при превышении порогов).
  5. 5
    Если выплата признаётся облагаемой и подлежит декларированию: Подайте декларацию 3-НДФЛ по месту жительства не позднее 30 апреля следующего года.descriptionНалоговая декларация 3-НДФЛ по доходам в виде стипендии (гранта), полученной за рубежом, с заявлением о зачете налога, уплаченного в иностранном государстве (свободная форма)
  6. 6
    Если выплата признаётся облагаемой и налог исчислен: Уплатите НДФЛ не позднее 15 июля следующего года.

Документы и доказательства

  • Справка о суммах выплат стипендии/гранта от иностранной программы.
  • Решение о предоставлении гранта с указанием целей (обучение, проживание).
  • Документы о зачислении в европейское учебное заведение.
  • Если сИДН между РФ и страной обучения заключён и содержит статью о студентах: Текст действующего СИДН между РФ и страной обучения (статья о студентах/стипендиях).
  • Подтверждение статуса налогового резидента РФ (дни нахождения в РФ).
  • Документы плательщика: наименование, страна регистрации, отсутствие обособленного подразделения в РФ.

  • Срочно: первые шаги

    • Сохраните документы: зачисление, решение о гранте, справку о суммах выплат.
    • До 30 апреля подайте декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства, если освобождение не подтверждено.
    • Уплатите НДФЛ 13% (15% и выше при превышении порогов) не позднее 15 июля.
    • Не скрывайте доход: за неуплату штраф 20% (40% при умысле), за неподачу декларации — от 1000 рублей.

  • Сроки и риски

    • Если выплата признаётся облагаемым доходом от зарубежного источника: Подайте декларацию 3-НДФЛ по доходам от зарубежного источника в налоговый орган по месту жительства.
    • Если выплата признаётся облагаемой и налог исчислен: Уплатите НДФЛ по ставке 13% (15% и выше при превышении порогов прогрессивной шкалы).
    • Проверьте наличие действующего СИДН со страной обучения и статьи о стипендиях/студентах — только это может освободить выплату.
    • Зачёт иностранного налога по п. 1 ст. 232 НК РФ невозможен: налог за рубежом фактически не уплачен.
    • Риск при неподаче декларации: штраф 5% неуплаченной суммы за каждый полный/неполный месяц, не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
    • Риск при неуплате налога: штраф 20% от неуплаченной суммы, при умышленном деянии — 40% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

  • Чего не делать

    • Не считайте стипендию/грант необлагаемым доходом без проверки СИДН со страной обучения.
    • Не ссылайтесь на п. 11 ст. 217 НК РФ — иностранная стипендия под него не подпадает.
    • Не ссылайтесь на пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ — грант на обучение за рубежом не освобождается.
    • Не пропускайте подачу 3-НДФЛ, если освобождение по СИДН не подтверждено.
    • Не скрывайте доход и не занижайте его в декларации — риск штрафа по ст. 122 НК РФ.

  • Когда нужен адвокат

    • Если в СИДН имеется статья о стипендиях/студентах: Нужен адвокат, если между РФ и страной обучения есть СИДН со статьёй о стипендиях — от этого зависит освобождение.
    • Обратитесь к адвокату до 30 апреля, если не уверены в применимости СИДН: ошибка грозит штрафами по ст. 119 и 122 НК РФ.
    • Если в СИДН имеется статья об освобождении стипендий: Привлеките адвоката для анализа текста СИДН и подготовки обоснования освобождения в налоговый орган.
    • Если СИДН нет или статья о студентах отсутствует — адвокат поможет корректно рассчитать НДФЛ 13% (15%+ при превышении порогов) и подать 3-НДФЛ.
    • Если возникнет спор с налоговым органом по квалификации выплаты: Спор с налоговым органом по квалификации выплаты или отказу в освобождении ведите с адвокатом.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Клиент — налоговый резидент РФ (нахождение в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), получивший от иностранного источника доход в виде стипендии/гранта европейской программы на обучение и проживание в иностранном государстве. В стране обучения указанная выплата налогом не облагалась, налог фактически не уплачивался. На руках у клиента имеются документы о зачислении, решение о гранте и справка о суммах выплат. Из этого следует, что полученная выплата для целей НДФЛ квалифицируется как доход от источника за пределами РФ, который для налогового резидента входит в объект налогообложения, если не подпадает под освобождение по ст. 217 НК РФ либо под освобождающую норму применимого СИДН.

Затронутые правоотношения:

  • Налоговое резидентство физического лица (п. 2 ст. 207 НК РФ). Определяет, что клиент облагается НДФЛ в РФ по доходам от источников как в РФ, так и за её пределами. Статус резидента расширяет объект налогообложения и исключает применение правил для нерезидентов.
  • Объект налогообложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). Доход резидента от иностранного источника включается в налоговую базу, если иное не установлено НК РФ или международным договором. Это означает, что формально полученная стипендия/грант является налогооблагаемым доходом, пока не доказано освобождение.
  • Квалификация дохода по источнику (пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ). Иностранная стипендия/грант не относится к доходам от источника в РФ, поскольку выплачена не по российскому законодательству и не через обособленное подразделение иностранной организации в РФ. Это снимает вопрос об удержании налога у источника в РФ и переводит обязанность по декларированию на самого налогоплательщика.
  • Освобождение стипендий от НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ). Освобождаются только стипендии, выплачиваемые российскими органами власти, органами службы занятости либо учреждаемые благотворительными фондами. Иностранная государственная образовательная программа под этот перечень не подпадает, поэтому данная норма освобождения не применяется.
  • Освобождение грантов от НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ). Освобождение действует только для грантов от организаций, включённых в перечень Правительства РФ, и только если грант предоставлен для поддержки науки и образования в Российской Федерации. Грант на обучение за рубежом от иностранной программы не удовлетворяет этим условиям, поэтому освобождение по данной норме не применяется.
  • Устранение двойного налогообложения (п. 1 ст. 232 НК РФ, ст. 7 НК РФ). Зачёт иностранного налога возможен только при его фактической уплате за рубежом и только если это предусмотрено СИДН. Поскольку налог в стране обучения не уплачивался, зачётный механизм не работает; значение приобретает специальная норма СИДН о студентах и платежах на обучение, которая может освобождать выплату от налога в государстве резидентства.
  • Декларирование доходов от источников за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Если выплата не освобождена, клиент обязан самостоятельно подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог. Если выплата освобождена, декларировать её не требуется.
  • Ответственность за налоговые нарушения (ст. 119, ст. 122 НК РФ). При неподаче декларации и неуплате налога возникают риски штрафа за непредставление декларации и за неуплату налога.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело:

  1. Страна обучения и наличие действующего СИДН между РФ и этой страной. Если договор содержит статью об освобождении сумм, получаемых студентом для обучения и содержания, выплата может быть освобождена от НДФЛ в РФ, несмотря на отсутствие освобождения по ст. 217 НК РФ.
  2. Точная правовая природа выплаты — стипендия или грант. От этого зависит, какая норма освобождения анализируется в первую очередь, хотя в описанной ситуации ни п. 11, ни пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ освобождения не дают.
  3. Плательщик выплаты (иностранная программа, фонд, университет). Если плательщик не входит в перечень Правительства РФ, освобождение по пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ исключено.
  4. Целевое назначение выплаты — обучение и проживание за рубежом. Подтверждает, что грант предоставлен не для поддержки образования в РФ, что исключает применение пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ.
  5. Факт неуплаты налога в стране обучения. Исключает зачёт иностранного налога по п. 1 ст. 232 НК РФ и делает единственно возможным механизмом устранения двойного налогообложения освобождение по СИДН.
  6. Наличие документов о зачислении, решении о гранте и справки о суммах. Эти документы необходимы для подтверждения характера выплаты, её целевого назначения и размера дохода при решении вопроса о декларировании либо для обоснования освобождения по СИДН.

Является ли иностранная стипендия/грант доходом, облагаемым НДФЛ для резидента РФ

Ключевой вопрос — признаётся ли полученная выплата налогооблагаемым доходом. Вы являетесь налоговым резидентом РФ, поэтому объект вашего налогообложения включает доходы от источников как в РФ, так и за её пределами.

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения […]
— п. 2 ст. 207 НК РФ

«Прямая» категоризация статуса: вы находились в РФ более 183 дней, значит вы — налоговый резидент, и для вас действует расширенный объект налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; […]
— ст. 209 НК РФ

Доход резидента от иностранного источника — объект НДФЛ. Однако сама норма об источниках показывает, что иностранная стипендия не отнесена к доходам от источника в РФ: стипендии как доход от источника в РФ охватывают лишь выплаты по российскому законодательству либо от иностранной организации через её обособленное подразделение в РФ.

  1. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации
    — пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ

Таким образом, для резидента решающим становится не источник (ст. 208), а наличие освобождения по ст. 217 НК РФ. Стипендия/грант иностранной программы — это доход от источника за пределами РФ, который для резидента формально подпадает под объект налогообложения по ст. 209, и вопрос уплаты налога решается через освобождения ст. 217 либо через условия СИДН.

Вывод: сама по себе стипендия/грант иностранной программы для налогового резидента РФ потенциально является доходом от источника за пределами РФ, подлежащим НДФЛ, если не подпадает под освобождение ст. 217 НК РФ (разбирается в следующем блоке).

Освобождаются ли стипендия и грант от НДФЛ (ст. 217 НК РФ)

Для стипендий действует исчерпывающий перечень освобождаемых выплат.

стипендии Президента Российской Федерации, стипендии Правительства Российской Федерации, именные стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, стипендии, учреждаемые благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости […]
— п. 11 ст. 217 НК РФ

Здесь важно, что освобождаются только стипендии, выплачиваемые российскими органами власти и учреждаемые благотворительными фондами. Стипендия иностранной (европейской) государственной программы, выплачиваемая иностранным источником, в этот перечень НЕ входит — то есть на основании п. 11 ст. 217 НК РФ она от налога не освобождается (если только её плательщик одновременно не является «благотворительным фондом» в смысле этой нормы, что для государственных образовательных программ ЕС, как правило, не выполняется).

Для грантов действует другое освобождение, но оно привязано к перечню Правительства РФ и нацелено на поддержку науки/образования «в Российской Федерации».

  1. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации;
    — пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ

Ключевая развилка именно здесь. Грант на обучение в европейском вузе освобождается от НДФЛ только при одновременном соблюдении двух условий: (1) организация-плательщик гранта включена в перечень, утверждаемый Правительством РФ; (2) грант предоставлен для поддержки науки/образования в РФ. Грант, предназначенный для обучения за рубежом (поддержка образования за пределами РФ), равно как и грант от организации, не включённой в российский перечень, под действие пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ не подпадает.

Вывод: если ваша выплата — это именно стипендия/грант иностранной (европейской) программы на обучение за рубежом, то она, как правило, НЕ освобождается от НДФЛ ни по п. 11, ни по пп. 6 п. 1 ст. 217 НК РФ: первый пункт охватывает только российские и благотворительные стипендии, а второй — только гранты от организаций из перечня Правительства РФ на поддержку науки/образования в РФ. Это означает, что такая выплата для вас как резидента облагается НДФЛ по общему правилу.

Как работает договор об избежании двойного налогообложения, если за рубежом налог не платили

Ваше предположение «оплатил налог за рубежом — в РФ уже не плачу» не вполне точно. По общему правилу НК РФ зачёт иностранного налога возможен только при его фактической уплате, и только если это предусмотрено международным договором.

Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения
— п. 1 ст. 232 НК РФ

То есть зачёт налога «против» российского НДФЛ возможен только в отношении сумм, фактически уплаченных в иностранном государстве, и только если СИДН это предусматривает. Поскольку в стране обучения стипендия/грант не облагается и налог вы фактически не платили, зачитывать вам нечего — зачётная ветка не работает.

Однако это не значит, что налог в РФ автоматически возникнет. Каждое СИДН содержит специальную норму о стипендиях и платежах на обучение (обычно статья «Payments to students» / «Студенты»): как правило, по СИДН суммы, получаемые студентом для целей своего обучения, проживания и содержания, освобождаются от налога в государстве резидентства при определённых условиях. Если такое СИДН между РФ и страной обучения заключено и его норма шире ст. 217 НК РФ, то именно СИДН (а не внутренняя норма) определяет освобождение. Приоритет СИДН над НК РФ закреплён напрямую.

{поиск ст. 7 НК РФ — приоритет международного договора}

Следовательно, для ответа на ваш вопрос критичен факт, который не назван: заключён ли между РФ и страной обучения действующий СИДН и содержит ли он норму об освобождении стипендий/грантов студентов. Если да — выплата может быть освобождена от НДФЛ в РФ на основании СИДН, даже будучи неосвобождаемой по ст. 217 НК РФ. Если СИДН нет (или в нём нет соответствующей нормы) — применяется только внутреннее право, и выплата облагается.

Вывод: «двойное налогообложение» в вашем случае устраняется не зачётом (зачитывать нечего, налог за рубежом не уплачен), а потенциальным освобождением по специальной статье СИДН о студентах/стипендиях. Нужно установить наличие и текст такого СИДН между РФ и страной обучения.

Обязанность декларировать, сроки, ставка и риски

Если вы пришли к выводу, что полученная выплата облагается (не освобождена ни ст. 217 НК РФ, ни СИДН), то как резидент вы обязаны самостоятельно задекларировать доход от зарубежного источника и уплатить налог.

получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов
— пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля следующего года; сам налог уплачивается по общему правилу не позднее 15 июля (п. 4 ст. 228 НК РФ). Ставка для резидента — 13% (а при превышении порогов прогрессивной шкалы п. 1 ст. 224 НК РФ — 15% и выше).

При этом ст. 229 НК РФ прямо разрешает не указывать доходы, освобождаемые ст. 217 НК РФ:

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в статье 214 2 настоящего Кодекса, доходы, сведения о которых представлены в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 27.12.2009 № 368-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 15.02.2016 № 32-ФЗ, от 01.04.2020 № 102-ФЗ, от 14.07.2022 № 324-ФЗ) Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.
— п. 4 ст. 229 НК РФ

Это означает: если выплата реально освобождена (по ст. 217 НК РФ или по СИДН), её можно не декларировать вовсе. Если же она НЕ освобождена — обязанность задекларировать и уплатить налог возникает, и документы (решение о гранте, справка о суммах, зачисление) нужны для подтверждения характера выплаты и расчёта базы.

Риски при неподаче декларации и неуплате:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— ст. 119 НК РФ, п. 1

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Вывод: если выплата облагаема, декларацию нужно подать до 30 апреля следующего года и уплатить НДФЛ до 15 июля; за просрочку — штраф по ст. 119 (5% в месяц, минимум 1000 руб.) и по ст. 122 (20% от неуплаченной суммы). Если выплата освобождена (по ст. 217 НК РФ либо по СИДН) — декларировать её не обязательно.

Краткий ответ: иностранная стипендия/грант на обучение за рубежом для налогового резидента РФ по общему правилу облагается НДФЛ, поскольку не подпадает под освобождения ст. 217 НК РФ, а зачёт иностранного налога невозможен, так как за рубежом налог фактически не уплачивался (п. 1 ст. 232 НК РФ). Освобождение от НДФЛ в РФ на основании СИДН возможно только при установлении двух фактов: между РФ и страной обучения заключён действующий СИДН и он содержит специальную норму об освобождении стипендий/платежей студентам. Без подтверждения этих фактов вывод об освобождении сделать нельзя.

Квалификация дохода. Вы являетесь налоговым резидентом РФ, поскольку находились в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Для резидента объект налогообложения включает доходы от источников как в РФ, так и за её пределами (ст. 209 НК РФ). Иностранная стипендия/грант не относится к доходам от источника в РФ, поскольку пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ охватывает лишь стипендии по российскому законодательству либо выплаты от иностранной организации через её обособленное подразделение в РФ. Следовательно, ваша выплата — это доход от источника за пределами РФ, который для резидента формально подлежит НДФЛ, если не применимо освобождение.

Освобождение по ст. 217 НК РФ. Пункт 11 ст. 217 НК РФ освобождает только стипендии Президента/Правительства РФ, именные стипендии госорганов, стипендии благотворительных фондов и стипендии за счёт бюджетов по направлению службы занятости. Иностранная стипендия европейской программы в этот перечень не входит. Подпункт 6 п. 1 ст. 217 НК РФ освобождает гранты только при одновременном соблюдении двух условий: организация-плательщик включена в перечень, утверждаемый Правительством РФ, и грант предоставлен для поддержки науки/образования в Российской Федерации. Грант на обучение за рубежом этому критерию не соответствует. Таким образом, по внутреннему российскому праву ваша выплата не освобождается от НДФЛ.

Механизм устранения двойного налогообложения. Зачёт иностранного налога по п. 1 ст. 232 НК РФ возможен только в отношении сумм, фактически уплаченных за рубежом, и только если это предусмотрено СИДН. Поскольку в стране обучения налог не уплачивался, зачитывать нечего. Однако СИДН между РФ и страной обучения может содержать специальную статью о студентах/стипендиях, которая освобождает такие выплаты от налога в государстве резидентства. При наличии такой нормы она имеет приоритет над ст. 217 НК РФ (ст. 7 НК РФ), и выплата освобождается от НДФЛ в РФ. Если СИДН нет или в нём отсутствует соответствующая статья — применяется только внутреннее право, и налог платить нужно. Таким образом, освобождение по СИДН возможно только при установлении наличия действующего СИДН и конкретной статьи о студентах; без этого факта вывод об освобождении не может быть сделан.

Декларирование и уплата. Если выплата облагается, вы обязаны самостоятельно задекларировать доход от зарубежного источника (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Декларация 3-НДФЛ подаётся в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Срок уплаты налога по общему правилу — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ); этот срок подлежит проверке применительно к вашей ситуации. Ставка — 13%, при превышении порогов прогрессивной шкалы — 15% и выше (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если выплата освобождена (по ст. 217 НК РФ или по СИДН), декларировать её не обязательно (п. 4 ст. 229 НК РФ). За неподачу декларации — штраф 5% неуплаченной суммы за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ); за неуплату налога — 20% от неуплаченной суммы, при умышленном деянии — 40% (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Пошаговые действия

  1. Установите страну обучения и проверьте наличие СИДН между РФ и этой страной. Найдите текст договора и изучите статью о студентах/стипендиях (обычно «Payments to students» / «Студенты»). Если такая статья есть и она освобождает выплаты на обучение и проживание от налога в государстве резидентства — ваша стипендия/грант освобождается от НДФЛ в РФ на основании СИДН (ст. 7 НК РФ).

  2. Если СИДН нет или в нём отсутствует освобождающая норма — выплата облагается НДФЛ. Подготовьте документы, подтверждающие характер и размер выплат: решение о гранте, справку о суммах, документы о зачислении. Пересчитайте суммы в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

  3. Подайте декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 1 ст. 229 НК РФ). Укажите доход от источника за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

  4. Уплатите НДФЛ не позднее 15 июля того же года (п. 4 ст. 228 НК РФ) по ставке 13% (или выше при превышении порогов прогрессивной шкалы — п. 1 ст. 224 НК РФ).

  5. Если выплата освобождена по СИДН или ст. 217 НК РФ — декларацию подавать не обязательно (п. 4 ст. 229 НК РФ). Однако сохраните все подтверждающие документы (решение о гранте, справку о суммах, текст СИДН) на случай запроса налогового органа.

  6. При отказе налогового органа признать освобождение по СИДН — подайте письменные возражения со ссылкой на ст. 7 НК РФ и конкретную статью СИДН. Если отказ сохранится, обжалуйте решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд по месту нахождения налогового органа.