ИП на УСН 6% получает оплату от иностранной компании на личный валютный счёт физлица: законно ли платить 6% и не возникнет ли НДФЛ 13-15%

Налоговая квалификация дохода: чей счёт — не решающий признак

Ключевой вопрос — является ли доход ИП или физлица. Налоговая квалификация определяется не тем, на какой счёт поступили деньги, а характером деятельности и основания получения дохода.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц
— п. 3 ст. 346.11 НК РФ

Из этой нормы напрямую следует: ИП на УСН освобождён от НДФЛ только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Поэтому решающее значение имеет не банковский счёт, а то, квалифицируется ли деятельность как предпринимательская.

Условия, при которых систематическое оказание услуг иностранной компании за плату признаётся предпринимательской деятельностью, а не разовой сделкой физического лица, — это фактическая систематичность (~20 тыс. долл./мес., длящийся характер), направленность на систематическое извлечение прибыли, наличие регистрации в качестве ИП и заявленного вида деятельности. Сам факт зачисления валюты на счёт физического лица здесь вторичен: источник дохода и обязательство остались «предпринимательскими» (публичная оферта на оказание услуг, акты, счета), если эти документы оформлены от имени ИП или по крайней мере не от имени «частного лица».

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— п. 1 ст. 346.15 НК РФ

Доход определяется по правилам ст. 248 НК (выручка от реализации услуг) и включается в базу по УСН независимо от того, на какой счёт поступил платёж.

В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)
— п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Кассовый метод прямо указывает: доход признаётся в день поступления денег на счета в банках — без разграничения «счёт ИП» или «личный счёт». Кодекс не ставит момент возникновения дохода и его квалификацию в зависимость от вида счёта.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов
— п. 3 ст. 346.18 НК РФ

Валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату поступления и включается в базу УСН.

Вывод по вопросу: перечисление оплаты от иностранного заказчика на личный валютный счёт физлица само по себе НЕ превращает предпринимательский доход в доход физического лица. Если услуги фактически оказывались в рамках предпринимательской деятельности ИП (систематически, с извлечением прибыли, деятельность зарегистрирована), доход остаётся доходом ИП и облагается по УСН 6%, а не НДФЛ. Определяющее значение имеют характер деятельности и оформление первичных документов (оферта, акты, счета с реквизитами ИП), а не реквизиты банковского счёта получателя.

Валютный контроль: это и есть главный риск, а не НДФЛ

Если у клиента внешнеторговый контракт с нерезидентом (условно Германия) и валютная выручка за услуги, то получение этих денег на личный счёт физлица затрагивает не статью о налогах, а валютное законодательство.

При осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении резидентами иностранной валюты или валюты Российской Федерации в виде займов нерезидентам резиденты, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами) и (или) договорами займа, обеспечить: (В редакции Федерального закона от 03.04.2018 № 64-ФЗ) 1) получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них
— абз. 1 ч. 1 ст. 19 ФЗ № 173-ФЗ

Резидент обязан обеспечить получение выручки за оказанные нерезиденту услуги на свои банковские счета в уполномоченных банках. Счёт физлица в уполномоченном банке формально является его «банковским счётом в уполномоченном банке», однако валютная выручка по внешнеторговой сделке ИП должна зачисляться на счёт, по которому ведётся валютный учёт и банковский контроль контракта. Зачисление валютной выручки от внешнеторгового контракта на обычный текущий (не «предпринимательский») счёт физлица создаёт риск квалификации операции как совершённой в нарушение валютного законодательства.

Резиденты обязаны обеспечить надлежащее исполнение или прекращение обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам), которые заключены между резидентами и нерезидентами и на которые распространяются требования настоящего Федерального закона, иных актов органов валютного регулирования и органов валютного контроля, путем получения от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов)
— ч. 4 ст. 24 ФЗ № 173-ФЗ

Закон требует получать валютную выручку по внешнеторговым договорам именно на банковские счета резидента в уполномоченных банках, а расчёты при валютных операциях вести с соблюдением валютного контроля (постановка контракта на учёт, уведомление банка о сроках получения выручки).

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление перевода денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - (В редакции федеральных законов от 20.07.2020 № 218-ФЗ, от 11.06.2021 № 200-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
— ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ

Риск санкции: штраф от 20 до 40 процентов суммы операции. Это существенно больше экономии на разнице ставок налога.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, и (или) на банковский счет финансового агента (фактора) - резидента в уполномоченном банке, если финансовый агент (фактор) - резидент не является уполномоченным банком, либо на корреспондентский счет соответствующего уполномоченного банка, если финансовый агент (фактор) - резидент является уполномоченным банком, в случае, если такому финансовому агенту (фактору) - резиденту было уступлено денежное требование иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту за переданные нерезиденту товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги либо за переданные ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, либо невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту от нерезидента в соответствии с условиями договора займа, - (В редакции Федерального закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
— ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ

Дополнительный риск — невыполнение обязанности получить валютную выручку в срок (если контракт поставлен на учёт и обязательство репатриации действует): штраф по ключевой ставке от суммы или предупреждение.

Вывод по вопросу: эксплуатация схемы «деньги на личный счёт физлица» по действующему внешнеторговому контракту несёт главный правовой риск именно в валютной плоскости (ст. 19, 24 ФЗ № 173-ФЗ → ст. 15.25 КоАП РФ, до 40% суммы операции), а не в налоговой. Налогового риска (НДФЛ вместо 6%) здесь, как правило, нет; валютный риск — есть и он значительный.

Последствия и риски при доначислении НДФЛ (защитная ветка)

Если налоговый орган всё же переквалифицирует доход в доход физлица (например, установит, что деятельность фактически была не предпринимательской, договор оформлен от частного лица, нет признаков систематичности), последствия будут следующими.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога
— п. 1 ст. 122 НК РФ

20% штрафа от неуплаченной суммы налога (НДФЛ) при неосторожном нарушении; при умысле — 40%.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ (если доход должен был декларироваться как доход физлица) — 5% за каждый месяц, но не более 30% и не менее 1000 руб.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: 1) организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи); (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
— пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

По УСН декларация сдаётся ИП не позднее 25 апреля следующего года — это срок, в рамках которого нужно корректно отразить доход.

Вывод по вопросу: переквалификация в НДФЛ — это защитная (неблагоприятная) ветка, которая реализуется только при недоказанности предпринимательского характера деятельности. Чтобы её исключить, доход следует отражать в декларации по УСН и в КУДиР, а первичные документы должны однозначно указывать на оказание услуг в рамках деятельности ИП. Риск НДФЛ материализуется прежде всего тогда, когда деятельность оформлена либо фактически ведётся как частная (разовые сделки, без реквизитов ИП, без регистрации вида деятельности), а не из-за счёта получателя.

Как легализовать: порядок действий и учёт

Нормативная база для корректного ведения учёта и для понимания позиции банка.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов . (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ)
— ст. 346.24 НК РФ

Доходы по УСН подлежат учёту в КУДиР — вся валютная выручка (пересчитанная в рубли) должна отражаться там, что одновременно служит доказательством предпринимательского характера средств.

в случае, если в результате реализации правил внутреннего контроля у кредитной организации, филиала иностранного банка возникают подозрения, что операция совершается таким клиентом в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. В этом случае кредитная организация, филиал иностранного банка обязаны изменить клиенту степень (уровень) риска совершения подозрительных операций в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем принятия решения об отказе в совершении операции. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 275-ФЗ) 3. При осуществлении внутреннего контроля кредитная организация, филиал иностранного банка, не использующие информацию Центрального банка Российской Федерации, предусмотренную абзацем вторым пункта 1 статьи 7 6 настоящего Федерального закона, в отношении клиента - юридического лица (индивидуального предпринимателя), зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, который отнесен кредитной организацией, филиалом иностранного банка к группе средней степени (уровня) риска совершения подозрительных операций или группе высокой степени (уровня) риска совершения подозрительных операций, вправе осуществлять действия, предусмотренные абзацами вторым и третьим пункта 5 2 и пунктом 11 статьи 7 настоящего Федерального закона. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 275-ФЗ) 4.
— ч. 1 ст. 2 ФЗ от 07.08.2001 № 115-ФЗ

Банк, видя систематические поступления валюты на личный счёт физлица без объяснения источника, вправе (и по закону о ПОД/ФТ обязан) запросить у клиента документы и пояснения по операциям и вправе отказать в их проведении — вплоть до блокировки/отказа в обслуживании. Это практический риск схемы независимо от налоговой квалификации.

Вывод по вопросу (практическая рекомендация): легальное решение — не «получать как физлицо», а открыть валютный счёт ИП в другом уполномоченном банке, который готов обслуживать внешнеторговые операции, поставить контракт на учёт (при необходимости по сумме обязательства), указать реквизиты ИП в инвойсах/актах/оферте и зачислять выручку на предпринимательский счёт. Если личный счёт всё же уже используется, доход надлежит в полном объёме отражать в КУДиР и декларации по УСН с уплатой 6% — это устраняет налоговый риск, но НЕ устраняет валютный риск по ст. 15.25 КоАП РФ при наличии внешнеторгового контракта на учёте.

Итоговый вывод по всему вопросу: (1) налоговая квалификация дохода как предпринимательского не зависит от счёта получателя — при доказанном предпринимательском характере деятельности налог правомерно платить по УСН 6%, а не НДФЛ 13–15%; (2) главный риск схемы — валютный (ст. 19/24 ФЗ № 173-ФЗ + ст. 15.25 КоАП РФ, штраф до 40% суммы операции), поэтому правильное решение — валютный счёт ИП в уполномоченном банке и постановка контракта на учёт; (3) если такая схема уже применялась, весь доход нужно отразить в КУДиР и декларации по УСН во избежание ответственности по ст. 119/122 НК РФ.