Может ли АНО заключить договор ГПХ с физлицом без ИП: НДФЛ, страховые взносы, отчётность и пониженные тарифы для НКО

Можно ли АНО заключить договор ГПХ с обычным физлицом на разовые работы

АНО — это организация (юридическое лицо), и для неё нет никаких ограничений на заключение гражданско-правовых договоров с физическими лицами, не имеющими статуса ИП: закон связывает возможность договора подряда/возмездного оказания услуг только с наличием задания заказчика и результата (услуги), но не со статусом исполнителя.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. 2. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих видах договоров.
— п. 1 ст. 702 ГК РФ

Правка сайта — это работа с результатом (изменённый код/контент), её удобнее оформлять договором подряда; вёрстка методичек и консультационные/информационные услуги — договором возмездного оказания услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. 2. Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 779 ГК РФ

Существенное условие — предмет: в договоре нужно описать конкретный результат (какие страницы сайта, какие методички, объём, срок), порядок сдачи-приёмки (акт) и цену. Оплата по общему правилу производится после сдачи результата, если не согласован аванс.

Таким образом, АНО вправе заключить с физлицом без статуса ИП договор подряда или возмездного оказания услуг на разовые работы: достаточно письменного договора с конкретным предметом, сроками, ценой и акта приёмки. Трудовой договор для разовых работ не требуется и нежелателен — он порождает обязанности работодателя (кадровый учёт, отпуска, взносы на травматизм в полном объёме и т.д.).

Вывод: да, АНО как организация может заключить с физическим лицом, не являющимся её работником и не имеющим статуса ИП, гражданско-правовой договор подряда (ст. 702 ГК РФ) или возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) на разовые работы; статус ИП для исполнителя не обязателен. Оформляйте письменный договор с конкретным предметом, сроком, ценой и подписывайте акт приёмки — именно акт будет основанием для выплаты и для расчёта налогов.

НДФЛ: АНО становится налоговым агентом и обязана удержать налог с 30 000 рублей

АНО — российская организация, значит любые выплаты физлицу за выполненные работы являются для него доходом от источника в РФ, а АНО — налоговым агентом.

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ) 6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
— подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

Обязанность агента сформулирована императивно: исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами
— абз. 1–2 п. 1 ст. 226 НК РФ

Удержание производится из суммы вознаграждения при фактической выплате — то есть из тех самых 30 000 рублей, а не за счёт средств АНО.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) 5.
— абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ

Ставка — 13 % (сумма дохода явно ниже 2,4 млн рублей за год), налоговая база — вся сумма вознаграждения, поскольку профессиональных вычетов по договору подряда глава 23 НК РФ для таких доходов не предусматривает (вычет по ст. 221 НК РФ — только для ИП и лиц, занимающихся частной практикой).

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— абз. 2 п. 1 ст. 224 НК РФ

Дата фактического получения дохода в денежной форме — день выплаты (перечисления на счёт), от неё считаются сроки.

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. 3. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения дохода у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. 4. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат. 5. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105 3 настоящего Кодекса. 6.
— подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

Практический расчёт: из 30 000 рублей удерживается НДФЛ 3 900 рублей (30 000 × 13 %), исполнитель получает на руки 26 100 рублей. Если в договоре написано «30 000 рублей к выплате», сумму нужно «поднять» до 34 483 рублей, чтобы после удержания исполнитель получил 30 000, — иначе удержать налог будет не из чего без превышения суммы договора.

Вывод: по договору ГПХ с физлицом АНО обязана исчислить, удержать из вознаграждения и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 224, п. 1, 4 ст. 226, ст. 225 НК РФ). С 30 000 рублей по акту удерживается 3 900 рублей, исполнителю выплачивается 26 100 рублей; удерживать налог за счёт средств АНО запрещено (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Если исполнитель — нерезидент РФ, ставка иная (п. 3 ст. 224 НК РФ — 30 %) и расчёт ведётся иначе.

Отчётность по НДФЛ: 6-НДФЛ и сведения о доходах, сроки и порядок

АНО как налоговый агент обязана вести регистры налогового учёта и представлять в налоговый орган расчёт 6-НДФЛ и документ со сведениями о доходах физлиц (приложение к 6-НДФЛ за год) — причём по выплатам по договорам ГПХ отчитываться нужно даже тогда, когда других работников нет.

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ)
— п. 2 ст. 230 НК РФ

Сроки: 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие и 9 месяцев — не позднее 25-го числа следующего месяца; за год — не позднее 25 февраля следующего года; сведения о доходах за год подаются в том же расчёте в тот же срок. Отчётность по НДФЛ подаётся в налоговый орган по месту учёта АНО; при численности получателей дохода до 10 человек допускается бумажная форма.

Для вашего случая это означает: одна разовая выплата по акту создаёт обязанность отчитаться за тот отчётный период, в котором она произведена (например, выплата в мае — 6-НДФЛ за полугодие не позднее 28 июля, так как 25 июля — выходной), а также включить этого человека в годовой расчёт. Если АНО до сих пор сдавала только отчётность по трудовым договорам или не сдавала её вообще, 6-НДФЛ по ГПХ-выплате всё равно обязательна.

Вывод: по договору ГПХ АНО обязана сдавать 6-НДФЛ (квартальные расчёты и годовой с приложением сведений о доходах) по п. 2 ст. 230 НК РФ — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, и не позднее 25 февраля по итогам года. Отчётность подаётся в налоговый орган по месту учёта организации; отсутствие у исполнителя статуса работника значения не имеет.

Страховые взносы: выплаты по ГПХ облагаются, тариф — единый 30 %

АНО является плательщиком взносов как организация, производящая выплаты физлицам.

Плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
— подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ

Вознаграждение по договору подряда/возмездного оказания услуг прямо названо объектом обложения — значит взносы на ОПС, ОСС и ОМС начисляются на те же 30 000 рублей, что и НДФЛ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в рамках трудовых договоров в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации , начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме); (В редакции федеральных законов от 31.07.2023 № 389-ФЗ, от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1 1 ) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг
— подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ

Тариф — единый, 30 % в пределах предельной базы (свыше — 15,1 %). База по выплате 30 000 рублей предельную величину не превышает.

Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов; 2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента
— п. 3 ст. 425 НК РФ

Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца; отчётность — РСВ ежеквартально и персонифицированные сведения ежемесячно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца
— п. 3 ст. 431 НК РФ

расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом; персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим
— п. 7 ст. 431 НК РФ

Расчёт: взносы по единому тарифу с 30 000 рублей — 9 000 рублей (эти расходы АНО несёт сверх вознаграждения, из суммы исполнителя они не вычитаются, в отличие от НДФЛ). Если исполнитель — иностранец, временно пребывающий в РФ, или лицо без гражданства, работающее за рубежом в рамках ГПХ, объект обложения может не возникать (п. 5 ст. 420 НК РФ), — это надо проверить по документам.

Вывод: да, вознаграждение по договору ГПХ с физлицом (не ИП) облагается страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС по единому тарифу 30 % (подп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420, п. 3 ст. 425 НК РФ); с 30 000 рублей — 9 000 рублей, уплатить не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). Отчётность: РСВ — не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчётным периодом, персонифицированные сведения — ежемесячно не позднее 25-го числа (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Пониженные тарифы для НКО: условие — УСН и «льготный» вид деятельности, и они применимы к ГПХ-выплатам

Пониженный тариф установлен именно для некоммерческих организаций на упрощённой системе налогообложения с определёнными учредительными видами деятельности.

для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального); 8) для благотворительных организаций, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющих упрощенную систему налогообложения; 9) для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, - в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 48 пункта 2 статьи 346 43 настоящего Кодекса);
— подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ

Ключевые условия: (1) организационно-правовая форма — НКО (АНО подходит), (2) применяется УСН, (3) по учредительным документам АНО ведёт деятельность в области социального обслуживания, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства или массового спорта. Если АНО работает на общем режиме либо её уставный вид деятельности не назван в этом перечне (например, только «развитие физической культуры» без массового спорта, или иная деятельность), пониженный тариф неприменим — считаем 30 %.

Пониженные тарифы сформулированы через категорию плательщика, а не через вид договора, поэтому распространяются на все выплаты, входящие в объект обложения, включая вознаграждения по ГПХ: ограничения «только для трудовых договоров» в норме нет. При этом тарифы для подпункта 7 установлены отдельным абзацем.

Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанных в подпункте 5 пункта 1 настоящей статьи, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей. (В редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ) Для плательщиков, указанных в подпунктах 7 и 8 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2019 - 2022 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов; (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ) 4) для плательщиков, указанных в подпункте 10 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 14,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов на период до 2022 года включительно ;
— абз. 4 подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ

Обратите внимание: этот абзац прямо устанавливает пониженные тарифы для подпунктов 7 и 8 только на 2019–2022 годы, а основной пониженный единый тариф для НКО/благотворительных организаций на УСН на текущий период определяется пунктами 2 2–2 6 ст. 427 НК РФ; поэтому конкретные проценты необходимо сверять с действующей редакцией статьи и подтверждать право на тариф по виду деятельности (ОКВЭД в учредительных документах и в отчётности).

Вывод: пониженные тарифы для НКО (подп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ) применимы только при одновременном выполнении трёх условий — АНО, УСН, «льготный» вид деятельности по учредительным документам (социальное обслуживание, наука, образование, здравоохранение, культура и искусство, массовый спорт). Если условия соблюдены, пониженный тариф применяется и к вознаграждениям по договорам ГПХ, поскольку норма привязана к категории плательщика, а не к виду договора. Если АНО не на УСН или её вид деятельности не входит в перечень — взносы по ГПХ считаются по единому тарифу 30 %. Конкретные размеры пониженных тарифов нужно брать из действующей редакции п. 2 2–2 6 ст. 427 НК РФ на дату выплаты.

Взносы на травматизм (НС и ПЗ): по ГПХ — только если это прямо предусмотрено договором

Это отдельный вид страхования, не входящий в главу 34 НК РФ: его регулирует 125-ФЗ, а администрирует Социальный фонд.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 394-ФЗ) 2. Действие настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
— абз. 3 п. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Значит, по общему правилу (если в договоре ГПХ нет условия о страховании) взносы на травматизм с вознаграждения по подряду/услугам НЕ начисляются — в отличие от взносов по ст. 420 НК РФ. Если же АНО включит в договор условие об уплате взносов на травматизм, объект обложения возникает.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 394-ФЗ) 2. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20 2 настоящего Федерального закона. 3. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 08.12.2010 № 348-ФЗ) Статья 20 2 . Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами 1.
— п. 1 ст. 20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Практический вывод: не включайте в договор условие о страховании от несчастных случаев — тогда по 30 000 рублей взносов на травматизм не будет; если такое условие есть, придётся платить по тарифу своего класса профессионального риска и отчитываться в СФР (ЕФС-1).

Вывод: взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения по договору ГПХ начисляются только тогда, когда договором на заказчика возложена обязанность их уплачивать (абз. 3 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При обычном договоре подряда/услуг без такого условия взносы на травматизм не начисляются и отчётность по ним не формируется; при наличии условия — платятся по тарифу класса профессионального риска и отражаются в отчётности в СФР.

Ответственность АНО за ошибки в налогах и отчётности по ГПХ

Главный риск, которого вы опасаетесь, — не штраф за «неправильный» договор, а штраф за неисполнение обязанностей агента и плательщика взносов.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
— п. 1 ст. 123 НК РФ

То есть за неудержание и (или) неперечисление НДФЛ с выплаты по акту — штраф 20 % от суммы, подлежащей удержанию (с 3 900 рублей — 780 рублей), плюс пени. За просрочку уплаты взносов и за непредставление/несвоевременное представление 6-НДФЛ, РСВ и персонифицированных сведений начисляются пени и штрафы по общим нормам НК РФ. Важно: если налог был удержан, но перечислен позже срока, ответственность по ст. 123 НК РФ также возможна; если НДФЛ не удержан вовсе (например, выплатили 30 000 «на руки» полностью), недоимку взыскивают с агента и он не вправе доплатить налог за счёт своих средств — придётся удерживать с исполнителя.

Отдельный пласт — риск переквалификации договора ГПХ в трудовой: если договоры будут систематическими, с подчинением внутреннему режиму, оплатой за процесс, а не за результат, инспекция или сам исполнитель могут поставить вопрос о трудовых отношениях, что повлечёт доначисление НДФЛ и взносов (в том числе на травматизм), пени и штрафы. Именно поэтому важно, чтобы договоры были разовыми, с конкретным результатом, актом и без признаков трудовой функции.

Вывод: основной риск — штраф 20 % от суммы неудержанного/неперечисленного НДФЛ по п. 1 ст. 123 НК РФ (с 3 900 рублей — 780 рублей), пени за просрочку взносов и штрафы за непредставление 6-НДФЛ, РСВ и персонифицированных сведений по нормам НК РФ. Чтобы их избежать, нужно удержать и перечислить НДФЛ при выплате, уплатить взносы до 28-го числа следующего месяца и сдать отчётность в установленные сроки; чтобы исключить переквалификацию в трудовой договор — оформлять разовые договоры с конкретным результатом и актом, без признаков трудовой функции.

Развилка: если исполнитель — самозанятый, порядок меняется; и как оформить разовые работы

Если исполнитель зарегистрирован как плательщик НПД, НДФЛ с выплаты АНО не удерживает и взносы не начисляет — он сам платит налог по чеку. Обязанность агента и плательщика взносов возникает именно из статуса исполнителя как обычного физлица: получив от него чек, АНО должна проверить его постановку на учёт в качестве самозанятого, чтобы не нести лишних обязанностей; при утрате им статуса НПД обязанности возвращаются.

Если исполнитель отказывается подписывать ГПХ и требует трудовой договор — разовые работы с конкретным результатом не требуют трудового договора; при этом понуждение к труду недопустимо, а трудовой договор породит полный набор обязанностей работодателя. Если же работы фактически носят постоянный характер и подчинены режиму АНО, безопаснее оформить трудовые отношения, чем рисковать переквалификацией.

Оформление на «пару дней»: достаточно письменного договора подряда/услуг с конкретным предметом (какие работы, результат, срок), ценой, порядком сдачи-приёмки и подписанного сторонами акта. Специальной регистрации договора не требуется; документы (договор, акт, платёжные документы) нужно хранить — они подтверждают реальность операции и правомерность расходов.

Вывод: если исполнитель — самозанятый с действующим статусом НПД, АНО не удерживает НДФЛ и не начисляет взносы (получив чек, проверяет его статус); если нет — работают правила блоков 2–6 (НДФЛ 13 %, взносы 30 %, 6-НДФЛ, РСВ, персонифицированные сведения). Для разовых работ на несколько дней достаточно письменного договора подряда/возмездного оказания услуг с конкретным результатом, сроком, ценой и актом приёмки; признаков трудовой функции (режим работы, подчинение, оплата за процесс) допускать нельзя.

Процедура отчётности по НДФЛ: форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС (поиск по подвопросу «процедура»)

Обязанность представлять расчёт сумм НДФЛ установлена законом (п. 2 ст. 230 НК РФ — см. блок 3), а его форма, порядок заполнения и электронный формат утверждаются ФНС России, на что прямо указывает сам Кодекс, называя подачу «по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов» (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма 6-НДФЛ, порядок её заполнения и формат представления в настоящее время утверждены приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в действующей редакции).

расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ)
— п. 2 ст. 230 НК РФ

Практически для АНО это означает: по каждому отчётному периоду, в котором была выплата по договору ГПХ, нужно заполнить и сдать расчёт 6-НДФЛ по утверждённой форме — в электронном виде или на бумаге (если получателей дохода не более 10 человек). В годовом расчёте этот исполнитель с суммой 30 000 рублей и удержанным налогом 3 900 рублей отражается в приложении сведений о доходах. Дата фактического получения дохода — день выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), от неё зависит месяц, в который доход попадает в расчёт.

Вывод: отчётность по НДФЛ подаётся по форме 6-НДФЛ, утверждённой приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, в сроки п. 2 ст. 230 НК РФ (квартально не позднее 25-го числа следующего месяца, за год — не позднее 25 февраля), в электронной форме или на бумаге при численности получателей дохода до 10 человек.

Альтернатива (развилка): если исполнитель зарегистрирован как самозанятый (НПД) — НДФЛ и взносы не начисляются

Закон о специальном налоговом режиме НПД (ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ) устанавливает, что доходы, в отношении которых физлицо применяет налог на профессиональный доход и уплачивает его самостоятельно, не подлежат обложению НДФЛ — поэтому у АНО как источника выплаты не возникает обязанности налогового агента по такой выплате. Это и есть ключевое отличие от обычного физлица, из-за которого развилка имеет значение.

Выплаты по договорам ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, в пользу налогоплательщика НПД не признаются объектом обложения страховыми взносами — эта норма, раскрывающая альтернативу, закреплена в ч. 4 ст. 15 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ, к которой относится и приводимая цитата о выплатах по таким договорам.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. (В редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 394-ФЗ) 2. Действие настоящего Федерального закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.
— абз. 3 п. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Далее: для освобождения от обязанности начислить взносы заказчик должен получить от самозанятого чек из приложения «Мой налог»; без чека выплата не считается произведённой в рамках НПД, и у организации возникают обычные обязанности агента и плательщика взносов. Поэтому перед оплатой нужно убедиться в действующем статусе самозанятого (справка о постановке на учёт в качестве плательщика НПД) и получить чек по каждой выплате. Если статус НПД отсутствует или утрачен — применяются правила блоков 2–6 (НДФЛ 13 %, взносы 30 %, отчётность 6-НДФЛ/РСВ/персонифицированные сведения).

Вывод: если исполнитель зарегистрирован как самозанятый и по каждой выплате выдаёт чек, АНО не удерживает НДФЛ и не начисляет страховые взносы (объект обложения по таким выплатам отсутствует — ч. 4 ст. 15 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Без действующего статуса НПД и чека АНО несёт полный набор обязанностей по НДФЛ и взносам, описанный в блоках 2–6. Поэтому перед выплатой обязательно проверьте статус самозанятого и получите чек.