Нужно ли платить НДФЛ в Россию при удалённой работе на российскую компанию из Греции и могут ли российские налоговики запросить отчётность об уплаченных налогах

Кто признаётся налоговым резидентом РФ в вашей ситуации

Ключевой вопрос — утратили ли вы статус налогового резидента РФ. Он определяется не гражданством и не наличием ВНЖ в Греции, а фактическим временем нахождения в России.

налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
— п. 2 ст. 207 НК РФ

Для вашей ситуации это означает: если в течение 12 следующих подряд месяцев вы находились в России менее 183 календарных дней, вы перестаёте быть налоговым резидентом РФ. Ваша удалённая работа на российскую компанию из Греции в этот срок не засчитывается — исключение сделано только для краткосрочного (до 6 месяцев) лечения или обучения и для работы на морских месторождениях углеводородного сырья, к чему ваш случай не относится. Проживание в Греции с ВНЖ и семьёй в течение двух лет с высокой вероятностью означает, что 183-дневный критерий вы не выполняете и являетесь налоговым нерезидентом РФ.

Вывод: если за 12 следующих подряд месяцев вы находитесь в России менее 183 дней — вы налоговый нерезидент РФ. Это исходный пункт, определяющий всё дальнейшее: объект налогообложения в РФ у вас сужается до доходов от источников в РФ, а ставка по ним — 30% (если иное не установлено международным договором).

Как квалифицируется ваша зарплата за дистанционную работу

С 1 января 2025 года (изменения внесены Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ) вознаграждение дистанционного работника по договору с российской организацией прямо отнесено к доходам от источников в РФ независимо от того, где фактически выполняется работа.

вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации.
— подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ

Это означает: ваша зарплата за удалённую работу по трудовому договору с российской компанией остаётся доходом от источника в РФ, даже если вы находитесь и работаете в Греции. Соответственно, просто «переехать за границу» недостаточно, чтобы автоматически вывести зарплату из-под российского налогообложения.

Для нерезидента действует следующее правило об объекте налогообложения:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— ст. 209 НК РФ

Поскольку доход квалифицирован как доход от источника в РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208), он попадает под налогообложение в РФ и для нерезидента — по подп. 2 ст. 209 НК РФ. То есть ваша зарплата не перестаёт быть объектом НДФЛ в России только от того, что вы резидент Греции.

Вывод: доход от удалённой работы по трудовому договору с российской организацией, выплачиваемый с 01.01.2025, признаётся доходом от источника в РФ и подлежит налогообложению в России, в том числе если вы переехали в Грецию. Окончательное распределение налоговых прав между РФ и Грецией определяется международным договором (см. следующий блок).

Приоритет международного договора и зачёт налога, уплаченного в Греции

Внутренние нормы НК РФ действуют, «если международным договором не установлено иное»:

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
— п. 1 ст. 7 НК РФ

Обратите внимание: с 08.08.2023 Указом Президента РФ № 585 действие отдельных положений международных договоров РФ (включая статьи Соглашений об избежании двойного налогообложения, касающиеся пониженных ставок и освобождений по ряду доходов) приостановлено в отношении «недружественных» государств. Греция входит в перечень недружественных стран. Поэтому автоматическое освобождение зарплаты от российского НДФЛ «по договору с Грецией» сейчас не гарантировано — положения об освобождении/пониженных ставках по таким доходам могут не применяться.

Устранение двойного налогообложения для резидента РФ, получающего доход за рубежом, НК РФ регулирует так:

Фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
— п. 1 ст. 232 НК РФ

Здесь важно: механизм зачёта по ст. 232 НК РФ работает для налоговых резидентов РФ, получающих доходы за пределами РФ. Но ваша зарплата по трудовому договору с российской организацией квалифицирована как доход от источника в РФ (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ) — это не доход «от источников за пределами РФ». Поэтому зачёт греческого налога по ст. 232 НК РФ в отношении этой зарплаты неприменим: в РФ она облагается как российский доход.

Вывод: договор с Грецией теоретически может распределять права на налогообложение зарплаты, однако (1) положения об освобождении/пониженных ставках приостановлены Указом Президента РФ № 585 применительно к недружественным странам, куда относится Греция, и (2) поскольку доход квалифицирован как полученный от источника в РФ, механизм зачёта иностранного налога по ст. 232 НК РФ к нему не применяется. То есть уплата налога в Греции сама по себе не освобождает эту зарплату от НДФЛ в России.

Ставка НДФЛ и роль работодателя-налогового агента

Ставка для нерезидента — 30%:

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске этих цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227 1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ) от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3 1 настоящей статьи ;
— п. 3 ст. 224 НК РФ

Поскольку дистанционная работа по трудовому договору с российской организацией не входит в перечень исключений, для налогового нерезидента РФ ставка по такой зарплате составляет 30% (для резидента — 13/15% и выше по прогрессивной шкале п. 1 ст. 224 НК РФ).

Работодатель остаётся налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить НДФЛ:

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
— п. 1 ст. 226 НК РФ

Это означает: пока вы работаете по трудовому договору с российской организацией и получаете от неё зарплату, именно работодатель обязан исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате. Вы не вправе «отключить» удержание НДФЛ, просто сообщив бухгалтерии, что живёте в Греции и платите налоги там. Доход не перестаёт быть российским доходом, а работодатель — налоговым агентом. Для применения к вам правильной ставки (30% для нерезидента) работодателю нужно документальное подтверждение вашего статуса — справка о налоговом резидентстве Греции, ВНЖ и т.п.

Вывод: если вы налоговый нерезидент РФ, ваша зарплата облагается НДФЛ по ставке 30%, удерживаемой российским работодателем. Просто переехать в Грецию и платить налоги там недостаточно, чтобы прекратить удержание НДФЛ в России с этой зарплаты.

Обязанность самостоятельно декларировать доход (ветка: НДФЛ не удержан у источника)

Если работодатель как налоговый агент правильно удержал и перечислил НДФЛ, обязанности подавать декларацию у вас, как правило, не возникает. Однако есть случай, когда самостоятельное исчисление и декларирование возлагается на физлицо:

физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан полностью или частично налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 , пунктом 14 статьи 226 1 и пунктом 9 статьи 226 2 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов с зачетом суммы налога, удержанной налоговым агентом ;
— подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

Срок подачи декларации:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Это означает: если российская компания по каким-то причинам перечисляет вам полную сумму без удержания НДФЛ (например, считая вас нерезидентом и не удерживая налог, либо ошибочно), то обязанность исчислить и уплатить налог, а также подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года ложится на вас. Уплата налога производится не позднее 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Вывод: при вашей схеме (зарплата от российской организации) корректный порядок — удержание НДФЛ работодателем-агентом. Самостоятельно декларировать доход вы обязаны только в той мере, в какой налог не был удержан у источника. Если вам перечисляют зарплату «чистыми» без удержания, именно вы обязаны задекларировать доход и доплатить НДФЛ, а не уйти от него «по месту жительства».

Может ли российская налоговая потребовать пояснения и документы

Да, может. Налоговые органы наделены полномочиями истребовать документы и вызывать физлицо для дачи пояснений:

требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
— подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ

вызывать на основании уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
— подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ

Срок представления истребованных документов:

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранного лица, подлежащего постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4 6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.
— п. 3 ст. 93 НК РФ

Это означает: налоговая инспекция вправе направить вам требование о представлении документов, подтверждающих ваш налоговый статус и правильность исчисления НДФЛ (справку о налоговом резидентстве Греции, документы об уплате налогов в Греции, трудовой договор, документы о пересечении границы и т.п.), а также вызвать вас для дачи пояснений. Такие требования прямо предусмотрены ст. 31 и ст. 93 НК РФ. Игнорировать их рискованно: помимо доначисления налога возможно привлечение к ответственности. Никаких писем вам пока не приходило, но само по себе их отсутствие не исключает последующего истребования.

Вывод: да, российская налоговая вправе запросить у вас пояснения и документы о вашем налоговом статусе и уплаченных за рубежом налогах. Документы представляются в течение 10 дней со дня получения требования; вас также вправе вызвать для дачи пояснений. Рекомендуется заранее подготовить эти документы.

Ответственность и риски (штрафы, пени) при неуплате НДФЛ

Если НДФЛ с вашей зарплаты не удержан и не уплачен без оснований, наступает ответственность и начисляются пени.

Штраф за неуплату налога:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Штраф за непредставление декларации (если на вас в силу закона возложена обязанность её подать):

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
— п. 1 ст. 119 НК РФ

Пени за каждый день просрочки:

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
— п. 4 ст. 75 НК РФ

Это означает: если будет установлено, что вы обязаны были уплатить НДФЛ в РФ (а ваша зарплата от российской организации облагается в РФ), но уплатили налог только в Греции и не заплатили в России, налоговый орган вправе доначислить НДФЛ по ставке 30% (для нерезидента), начислить пени (1/300 ключевой ставки за каждый день) и взыскать штраф 20% (при умысле — 40%). При неподаче декларации в случаях, когда она обязательна, дополнительно применяется штраф по ст. 119 НК РФ.

Вывод: уплата налога в Греции без исполнения обязанности перед российским бюджетом по доходу от источника в РФ создаёт риск доначисления НДФЛ, пеней и штрафа 20–40%. Аргумент «я плачу налоги по месту жительства» сам по себе не освобождает от российского НДФЛ по этой зарплате.

Смежный валютный аспект: счёт в греческом банке

Поскольку зарплата поступает на счёт в банке за пределами РФ, затрагивается валютное законодательство. Общая обязанность резидента уведомлять об открытии зарубежного счёта:

резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) […] не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации.
— ч. 2 ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»

Важно: эта обязанность и обязанность представлять отчёты о движении средств по зарубежному счёту, а также связанные ограничения по зачислению средств существенно смягчаются либо не применяются для физических лиц, которые провели за пределами РФ более 183 дней в календарном году (фактически утратили резидентство для целей валютного контроля — по терминологии ст. 12 закона это лицо, «не являющееся налоговым резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде»). Если вы находитесь в Греции фактически более 183 дней в году, вы можете не подпадать под обязанность уведомления и отчётности по этому счёту.

Однако зачисление заработной платы на свой зарубежный счёт от российской организации — это разрешённая операция, но при сохранении статуса резидента (менее 183 дней за границей) зачисление зарплаты и уведомление/отчётность по счёту имеют свои ограничения и сроки, нарушение которых влечёт административную ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ.

Вывод: ваш счёт в греческом банке затрагивает валютные обязанности (уведомление об открытии счёта, отчёты о движении средств). Если вы фактически находитесь за пределами РФ более 183 дней в календарном году, эти обязанности по общему правилу на вас не распространяются. Если же вы пробыли в России больше этого срока — обязанности по уведомлению и отчётности действуют, их нарушение влечёт ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ. Этот аспект нужно проверять отдельно от НДФЛ, так как он регулируется валютным, а не налоговым законодательством.