Работа по гражданско-правовому договору во время прохождения военной службы: правовые аспекты
Анализ ситуации и правомерность деятельности
Согласно действующему законодательству, для военнослужащих существуют строгие ограничения на занятие оплачиваемой деятельностью помимо службы.
"Военнослужащие не вправе: заниматься другой оплачиваемой деятельностью, за исключением педагогической, научной и иной творческой деятельности, а также участия в спортивных мероприятиях в качестве спортсменов... если это не препятствует исполнению обязанностей военной службы." (Источник: Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", статья 10, пункт 7)
Это означает, что заключение обычного гражданско-правового договора на выполнение работ с коммерческой организацией для получения регулярного вознаграждения запрещено, если только эта деятельность не подпадает под указанные исключения (педагогическая, научная, творческая или спортивная).
Налогообложение и отчетность
Если бы деятельность была разрешенной, то доход от неё облагался бы налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
"Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации... для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации" (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 209)
"К доходам от источников в Российской Федерации относятся: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 208, пункт 1, подпункт 6)
Важный момент: по общему правилу, организация, выплачивающая вам вознаграждение по гражданско-правовому договору, является налоговым агентом.
"Налоговыми агентами признаются лица, на которых... возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 24, пункт 1)
Это означает, что организация-заказчик должна сама рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ по ставке 13% (или 15% для доходов свыше установленного лимита) с выплачиваемого вам вознаграждения. Вы, как физическое лицо, не обязаны самостоятельно отчитываться по этому доходу, если организация является налоговым резидентом РФ и выполняет обязанности налогового агента.
Однако есть исключения, когда обязанность по декларированию и уплате налога ложится на вас:
- Если организация не удержала налог (например, вы получили доход в натуральной форме).
- Если вы получаете доход от физических лиц или организаций, не являющихся налоговыми агентами.
"Исчисление и уплату налога... производят... физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных... договоров гражданско-правового характера..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 228, пункт 1)
Что касается страховых взносов, то при выплатах по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг организация также обязана начислять и уплачивать страховые взносы (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев).
"Объектом обложения страховыми взносами... признаются выплаты и иные вознаграждения... по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), статья 420, пункт 1, подпункт 1.1)
Уведомление командования и возможные последствия
Прямого требования в представленных документах об обязательном уведомлении командования о заключении гражданско-правового договора нет. Однако сам факт занятия запрещенной оплачиваемой деятельностью является нарушением. Командование может расценить это как нарушение требований к служебному поведению.
Более того, за такие нарушения предусмотрена серьезная ответственность, вплоть до увольнения.
"Военнослужащий может быть досрочно уволен с военной службы: ...в связи с нарушением запретов, ограничений и обязанностей, связанных с прохождением военной службы, предусмотренных пунктом 7 статьи 10... Федерального закона "О статусе военнослужащих"" (Источник: Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", статья 51, пункт 2, подпункт е.1)
Также указано, что военнослужащий может быть уволен в связи с утратой доверия в случае осуществления предпринимательской деятельности. Суды могут трактовать регулярную работу по гражданско-правовым договорам как предпринимательскую.
Влияние на воинский учет
Получение дохода от сторонней деятельности само по себе не изменяет ваш статус военнослужащего и не влечет автоматических изменений в воинском учете. Однако существует обязанность сообщать об изменении места работы.
"Граждане обязаны... сообщить... об изменении... места работы... либо явиться в военный комиссариат в двухнедельный срок со дня наступления указанных событий" (Источник: Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", статья 10, пункт 1)
Но, опять же, поскольку деятельность является запрещенной, формальное исполнение этой обязанности может привести к выявлению факта нарушения.
Риски невыплаты вознаграждения и рекомендации по договору
Для минимизации рисков невыплаты вознаграждения необходимо заключать письменный договор, в котором четко прописаны:
- Предмет договора (конкретная работа или услуга).
- Сроки выполнения.
- Порядок и размер выплаты вознаграждения.
- Порядок сдачи-приемки работ/услуг.
В случае спора такой договор будет являться основным доказательством в суде.
Сокрытие доходов и ответственность
Сокрытие доходов от налоговых органов влечет финансовую ответственность.
"Неуплата или неполная уплата сумм налога... в результате занижения налоговой базы... влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога... а совершенные умышленно... 40 процентов." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), статья 122, пункты 1 и 3)
Непредставление налоговой декларации, когда она обязательна, также наказуемо. Для военнослужащего сокрытие доходов от командования может быть квалифицировано как дисциплинарный проступок.
"Военнослужащий... привлекается к дисциплинарной ответственности за дисциплинарный проступок, то есть за противоправное, виновное действие (бездействие), выражающееся в нарушении воинской дисциплины..." (Источник: Федеральный закон от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", статья 28.2, пункт 1)
Выводы и конкретные рекомендации
-
Оценка законности: Предлагаемая деятельность (работа по гражданско-правовому договору) с большой долей вероятности является запрещенной для военнослужащего, если только она не относится к педагогической, научной, творческой или спортивной сфере.
-
Налоги: Если вы решитесь на заключение договора, организация-заказчик обязана выступать налоговым агентом: удерживать и перечислять НДФЛ (13%/15%), а также начислять страховые взносы. Получите от них справку 2-НДФЛ по итогам года.
-
Согласование с командованием: Прямой обязанности уведомлять нет, но занятие запрещенной деятельностью является нарушением, которое может быть обнаружено и повлечь дисциплинарное взыскание вплоть до досрочного увольнения.
-
Воинский учет: Факт работы может повлечь обязанность сообщить об изменении места работы в военкомат, что, в свою очередь, может привести к выявлению нарушения.
-
Минимизация рисков: Если деятельность все же разрешенная (например, творческая), обязательно заключите подробный письменный договор с четкими условиями.
Итоговая рекомендация: В свете серьезных правовых ограничений и рисков (дисциплинарная ответственность, увольнение) настоятельно не рекомендую заключать такой гражданско-правовой договор. Если вы уверены, что деятельность подпадает под исключения (педагогика, наука, творчество), перед любыми действиями обязательно проконсультируйтесь с адвокатом, специализирующимся на военном праве, и получите письменное разъяснение о правомерности такой деятельности именно в вашем случае.
