В рассматриваемой ситуации пользователь получает от онлайн-сервиса (агрегатора услуг) неденежное поощрение в виде баллов (бонусов, кешбэка) за совершение действий — бронирование отеля. Эти баллы впоследствии конвертируются в денежные средства, которые пользователь выводит на свою банковскую карту. Юридически значимым является вопрос о квалификации такой выплаты для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Ключевой аспект ситуации — это получение физическим лицом имущественной выгоды. Поскольку баллы начисляются не за приобретение товаров (работ, услуг) в рамках бонусной программы самого продавца, а за действие по использованию посреднического сервиса (бронирование), их природа неочевидна. С одной стороны, это может рассматриваться как скидка на услуги самого агрегатора (или как уменьшение цены), если баллы зачисляются на внутренний счёт и тратятся в рамках той же экосистемы. С другой — их последующий вывод в виде реальных денег на банковскую карту кардинально меняет ситуацию, превращая неденежное поощрение в прямой денежный доход, полученный физическим лицом от организации.
Правовая квалификация сводится к следующему: возникает ли налогооблагаемый доход? Согласно общему принципу, доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Если баллы начислены без совершения пользователем каких-либо затрат (например, пополнения баланса или покупки), и их можно свободно обменять на деньги, то такая выплата с высокой вероятностью является не скидкой, а самостоятельным доходом физического лица. В этом случае освобождение, предусмотренное пунктом 68 статьи 217 Налогового кодекса РФ, может не применяться, так как оно, как правило, касается бонусов, которые являются формой уменьшения цены ранее приобретённого товара (услуги) или возвратом части денег за конкретную покупку, а не самостоятельным стимулирующим платежом вне зависимости от покупок.
Юридически значимым обстоятельством здесь является возможность обналичивания бонусов: если они сначала начислены, а затем переведены на карту в виде рублей, то для налоговых органов это может быть квалифицировано как иной доход (не от продажи имущества, не от сдачи в аренду и т.д.), подлежащий налогообложению НДФЛ по ставке 13-15%. Сам факт бесплатности основного сервиса (бронирования) не отменяет возможной квалификации такого кешбэка как дохода, а не скидки. Соответственно, возникают риски доначисления налога за тот период, когда пользователь получил деньги на карту.
Основным принципом налогообложения доходов физических лиц является обложение всех экономических выгод, полученных налогоплательщиком, если они прямо не освобождены законом. В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Это означает, что любые бонусы, кешбэк или баллы, которые конвертируются в денежные средства или имущество, потенциально являются доходом, пока не доказано иное.
- При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права по
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 210
Далее, для квалификации таких бонусов ключевое значение имеет форма их получения. Если бонусы зачисляются в виде баллов, которые нельзя обменять на деньги, а можно использовать только для оплаты услуг того же сервиса (уменьшая цену), это может рассматриваться как скидка (уменьшение стоимости приобретенных услуг) и не образовывать самостоятельного дохода. Однако в описанной ситуации пользователь указывает, что баллы можно вывести на банковскую карту. В таком случае бонусы приобретают денежную форму, и их получение является доходом в денежной форме. Статья 223 НК РФ устанавливает, что датой фактического получения дохода в денежной форме признается день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика.
- В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день: (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 324-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 223
Следовательно, при выводе бонусов на банковскую карту у пользователя возникает доход в денежной форме в момент зачисления средств. Этот доход облагается НДФЛ по общим правилам, если только к нему не применимо специальное освобождение.
Пользователь ссылается на п. 68 ст. 217 НК РФ, однако в предоставленном контексте этот пункт отсутствует. В приведенном фрагменте ст. 217 содержится лишь начало перечня необлагаемых доходов (государственные пособия, компенсационные выплаты). Пункт 68 ст. 217 НК РФ не включен в контекст, поэтому его содержание не может быть проанализировано на основе заданных исходных данных. Для полного анализа необходимо обратиться к полному тексту ст. 217 НК РФ, где обычно устанавливается освобождение для баллов (бонусов), полученных в рамках маркетинговых акций, при условии, что такие баллы не могут быть обменяны на денежные средства или иное имущество, а используются исключительно для оплаты товаров (работ, услуг) у того же лица, которое их предоставило. Если же баллы свободно конвертируются в деньги, освобождение, как правило, не применяется.
Отдельно следует рассмотреть, не образуют ли такие бонусы доход в натуральной форме по ст. 211 НК РФ. Получение денежных средств на карту — это классический денежный доход, а не натуральный. Статья 211 НК РФ регулирует случаи получения товаров, работ, услуг или иного имущества бесплатно или с частичной оплатой. В рассматриваемой ситуации бонусы, выведенные на карту, не являются товаром или услугой; это денежные средства, поэтому ст. 211 здесь напрямую не применима.
- При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, если иное не установлено настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 211
Что касается обязанности по уплате налога, здесь важно определить, кто является налоговым агентом. Согласно ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить налог. Онлайн-сервис (агрегатор), выплачивающий бонусы, является источником дохода. Если этот сервис — российская организация или ИП, он признается налоговым агентом и должен удержать НДФЛ при выплате бонуса. Если же сервис — иностранная организация, не состоящая на учете в России, то обязанность по уплате налога может перейти к самому физическому лицу.
- Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 226
Если налоговый агент не удержал налог (например, считая, что бонус освобожден), то у налогоплательщика возникает обязанность самостоятельно задекларировать доход и уплатить НДФЛ на основании ст. 228 НК РФ. Данная статья устанавливает, что физические лица исчисляют и уплачивают налог по ряду оснований, в том числе при получении доходов от источников, не являющихся налоговыми агентами, а также в случаях, когда налог не был удержан.
- Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 228
Таким образом, если бонусы, выводимые на карту, не подпадают под специальное освобождение (которое в контексте не раскрыто), налоговый агент (сервис) должен удержать НДФЛ, а в случае неудержания налогоплательщик обязан самостоятельно отчитаться и уплатить налог, что влечет риск доначислений и штрафов.
