Пользователь планирует на регулярной основе проводить для детей от 3 до 7 лет развивающие занятия (лепка, рисование, игры). Услуги предполагается оказывать на дому у пользователя или с выездом к клиентам. В данном случае возникают два ключевых аспекта: лицензионные требования и выбор налогового режима (самозанятость или ИП).
С точки зрения правовой квалификации, такая деятельность подпадает под регулирование законодательства об образовании и о налогах. Если занятия носят характер досуга, творческого развития и не сопровождаются итоговой аттестацией, выдачей документов об образовании и не реализуют утвержденную образовательную программу, то они не подпадают под определение образовательной деятельности, требующей лицензирования. По сути, это культурно-досуговые или развивающие услуги, что юридически значимо отличает их от работы детского сада или лицензируемых курсов.
Второй значимый вопрос — налоговый статус. Закон о налоге на профессиональный доход (самозанятые) прямо разрешает применять этот режим для оказания услуг по обучению и развитию детей, если это не требует лицензии. Таким образом, центральное значение имеет ответ на первый вопрос: если лицензия не нужна, то правоотношения по оказанию этих услуг могут быть оформлены в рамках самозанятости. Юридически значимым является отсутствие в действиях признаков лицензируемой образовательной деятельности (наличие программы, аттестации, воспитанников в формате полного дня). Если же занятия будут организованы как систематическое обучение по утвержденной программе, отношения меняют свою квалификацию, что влечет необходимость получения лицензии и, как следствие, невозможность применения режима самозанятого (только ИП или организация).
Согласно положениям Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации», для разграничения деятельности, требующей лицензирования, и занятий, которые могут проводиться без специального разрешения, необходимо обратиться к определению самого понятия «образование». Статья 2 указанного закона устанавливает, что образование представляет собой целенаправленный процесс воспитания и обучения, а обучение, в свою очередь, — это целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией. Поскольку планируемые вами занятия (лепка, рисование, простые игры для детей от 3 до 7 лет) не предполагают разработки образовательной программы, оценки результатов или систематического обучения, они не подпадают под легальное определение образования. Такая деятельность носит характер досугового развития и не требует получения лицензии на образовательную деятельность.
Статья 2 содержит определения понятий "образование", "воспитание", "обучение", которые помогают разграничить образовательную деятельность (требующую лицензии) и развивающие занятия без образовательной программы. В частности, образование определяется как целенаправленный процесс воспитания и обучения, а обучение - как целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией. Если занятия не направлены на достижение образовательных целей (например, не имеют программы, не оценивают результаты), они могут не подпадать под определение образования.
— Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 2
При этом даже если бы ваши занятия и могли быть отнесены к образовательной деятельности, статья 91 того же закона прямо предусматривает исключение для индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют образовательную деятельность лично, без привлечения иных педагогических работников. Вы планируете проводить занятия самостоятельно, без найма сотрудников, что соответствует данному исключению. Однако, как указано выше, в вашем случае лицензирование не требуется в принципе, поскольку деятельность не является образовательной.
Статья 91. Лицензирование образовательной деятельности. 1. Образовательная деятельность подлежит лицензированию... 2. Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно.
— Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 91
Что касается возможности применения режима самозанятости, статья 4 Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» устанавливает, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход могут быть как физические лица, так и индивидуальные предприниматели. Ваша деятельность — проведение развивающих занятий для детей — является услугой физическому лицу и не относится к запрещённым для самозанятых видам (например, перепродажа товаров, добыча полезных ископаемых или деятельность в интересах бывшего работодателя в течение двух лет). Вы не планируете нанимать работников по трудовому договору, а ваш доход, вероятно, не превысит 2,4 миллиона рублей в год, что позволяет применять данный налоговый режим. Таким образом, вы вправе зарегистрироваться в качестве самозанятого и не обязаны оформлять индивидуальное предпринимательство.
- Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
- Не вправе применять специальный налоговый режим:
...
- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
...
- налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
