Освобождение от НДС для ИП на УСН с НДС при доле выручки от общепита 20% за 5 месяцев 2026 года

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2026 года стал плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то есть утратил ранее действовавшее освобождение от уплаты данного налога при УСН. В течение 2026 года налогоплательщик начал осуществлять новый вид деятельности — оказание услуг общественного питания. По итогам 5 месяцев 2026 года доля выручки от деятельности в сфере общепита составила 20% от общего дохода ИП.

Юридически значимыми обстоятельствами являются: статус налогоплательщика (ИП на УСН), факт начала деятельности в сфере общепита в период, когда он уже являлся плательщиком НДС, а также процентное соотношение доходов от общепита к общей сумме доходов. Возникает вопрос о возможности применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в отношении операций по реализации услуг общественного питания, а также о соблюдении условий, при которых такое освобождение может быть предоставлено. Ситуация затрагивает правоотношения, связанные с порядком исчисления и уплаты НДС, а также с основаниями и процедурой получения освобождения от налога, регулируемые налоговым законодательством.

Статья 145 Налогового кодекса РФ устанавливает общие правила освобождения от обязанностей плательщика НДС. Однако её действие напрямую не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения. Поскольку вы, будучи ИП на УСН, являетесь плательщиком НДС с 2026 года, эта норма не может служить основанием для освобождения. Налоговый кодекс expressly исключает из числа лиц, имеющих право на такое освобождение, тех, кто применяет УСН. Таким образом, даже если ваша выручка от общепита составляет лишь 20% от общей, сам по себе факт нахождения на УСН блокирует применение ст. 145 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или упрощенную систему налогообложения, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два м
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 145

Как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощённую систему налогообложения и являющийся плательщиком НДС с 2026 года, вы не имеете права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в отношении деятельности в сфере общепита. Налоговый кодекс РФ прямо исключает лиц, находящихся на УСН, из круга субъектов, которые могут претендовать на такое освобождение по статье 145 НК РФ. Доля выручки от общепита (20%) в данном случае юридического значения не имеет, поскольку запрет на освобождение связан с самим фактом применения УСН, а не с видом или объёмом деятельности.

Рекомендуемые действия

• Прекратить применение упрощённой системы налогообложения, уведомив налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения, если вы намерены в дальнейшем использовать освобождение от НДС по статье 145 НК РФ при соблюдении лимита выручки.
• Проверить, не подпадает ли реализуемая вами в рамках общепита продукция под льготную ставку НДС 10% согласно перечням, утверждённым Правительством РФ, и применить соответствующую ставку в отношении облагаемых операций.
• Рассчитать и сопоставить налоговую нагрузку при УСН с НДС и при общей системе налогообложения с возможным освобождением по статье 145 НК РФ, чтобы оценить экономическую целесообразность смены режима.
• Направить в инспекцию письменный запрос о порядке применения НДС в вашей конкретной ситуации, чтобы получить официальную позицию налогового органа и минимизировать риск претензий при проверке.
• Обратиться к адвокату, специализирующемуся на налоговом праве, для детального моделирования налоговых последствий и сопровождения процедуры смены режима налогообложения, если переход на ОСНО будет признан оптимальным.

Куда обращаться и порядок действий

• Заявление о переходе на общий режим налогообложения подаётся в налоговую инспекцию по месту учёта индивидуального предпринимателя. Рекомендуемая форма — уведомление об отказе от применения УСН (форма № 26.2-3). Переход возможен только с начала следующего календарного года, если уведомление подано не позднее 15 января этого года.
• Для применения освобождения по статье 145 НК РФ после перехода на ОСНО необходимо подать в ту же инспекцию письменное уведомление и документы, подтверждающие размер выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца (выписки из книг учёта доходов и расходов, бухгалтерской отчётности).

Документы и доказательства

• Уведомление об отказе от применения УСН по форме № 26.2-3.
• Письменное уведомление об использовании права на освобождение от НДС (составляется в произвольной форме или по рекомендованному образцу ФНС).
• Книга учёта доходов и расходов индивидуального предпринимателя, подтверждающая размер выручки за предшествующие три месяца.
• Первичные документы, отражающие выручку от реализации (чеки, накладные, акты), на случай истребования инспекцией.

Денежные требования

• При смене режима на общий вам потребуется восстановить НДС по товарам, материалам и основным средствам, которые будут использоваться после перехода, если ранее при УСН суммы налога не принимались к вычету, но учитывались в составе расходов.
• Государственная пошлина или иные обязательные платежи за сам факт подачи заявления о переходе на иной режим налогообложения не уплачиваются.

Сроки и риски

• Уведомление об отказе от УСН для перехода на ОСНО с 2027 года должно быть подано не позднее 15 января 2027 года. При пропуске этого срока переход будет возможен только с 2028 года.
• Освобождение по статье 145 НК РФ действует в течение 12 последовательных календарных месяцев. Если в течение этого периода выручка за каждые три последовательных месяца превысит 2 миллиона рублей, право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором допущено превышение.
• Существует риск признания налоговым органом необоснованной налоговой выгоды, если переход на ОСНО и последующее освобождение от НДС будут расценены как действия, направленные исключительно на минимизацию налогов, без реальной деловой цели. Поэтому смена режима должна сопровождаться фактическим изменением структуры бизнеса.

Когда нужен адвокат

• Если налоговый орган уже высказал позицию о невозможности освобождения от НДС и вы намерены её оспаривать либо искать законные альтернативы в рамках текущего статуса.
• При планировании реструктуризации бизнеса для перехода на ОСНО и последующего применения освобождения с целью минимизации налоговых рисков и грамотного документального оформления всех процедур.
• В случае возникновения спора с инспекцией по вопросу восстановления НДС при переходе с УСН на общий режим или при отказе в предоставлении освобождения после перехода.