Это означает, что вся ваша выручка от деятельности в Армении (а равно и от российского ИП) является доходом, подлежащим налогообложению в РФ. Статус ИП в РФ не меняет этого правила — оно применяется к гражданину как физическому лицу.
Теперь о возможности одновременного существования двух ИП. В представленном контексте нет нормы, прямо запрещающей или разрешающей это. Ст. 23 ГК РФ регулирует лишь момент начала предпринимательской деятельности в России.
- Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 23
Она не устанавливает ограничений на регистрацию в иностранном государстве. Вопрос о снятии российского ИП с учёта из-за армянского статуса также не урегулирован нормами, содержащимися в контексте. В российском законодательстве (и вне представленного контекста) такого основания для принудительного прекращения статуса ИП нет. ИФНС не отслеживает и не аннулирует регистрацию из-за открытия бизнеса за рубежом — это разные реестры и юрисдикции. Соответственно, вы можете иметь два ИП одновременно.
Перейдём к главному — объёму отчётности и налогов. Вам как налоговому резиденту РФ, применяющему УСН (6%), необходимо понимать, что режим УСН распространяется исключительно на деятельность российского ИП. Доходы от армянского ИП под УСН не подпадают. В силу ст. 227 НК РФ вы обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, полученных в Армении, а также представлять налоговую декларацию.
Статья 227 НК РФ устанавливает обязанность физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП, самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов от предпринимательской деятельности, а также представлять налоговую декларацию. Пункт 1 относит к налогоплательщикам физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность. Пункт 5 обязывает таких налогоплательщиков представлять декларацию.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 227
Эта норма применяется к вам, поскольку вы — действующий российский ИП, и доход из-за границы вы получаете как физическое лицо, занимающееся предпринимательством. Декларацию (3-НДФЛ) по доходам армянского ИП нужно подать не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным (ст. 229 НК РФ).
Статья 229 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков, указанных в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228, представлять налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Теперь о двойном налогообложении. Между РФ и Арменией действует соглашение, и ст. 232 НК РФ прямо устанавливает, что при наличии международного договора зачёт налогов, уплаченных за рубежом, производится в особом порядке.
Статья 232 НК РФ регулирует устранение двойного налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ. Пункт 1 устанавливает, что фактически уплаченные за рубежом суммы налога не засчитываются в РФ, если иное не предусмотрено международным договором. При наличии договора зачет производится в порядке пунктов 2-4. Пункт 2 предусматривает зачет по окончании налогового периода на основании налоговой декларации. Пункт 3 требует предоставления документов, подтверждающих доход и уплату налога за рубежом, с нотариально заверенным переводом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 232
В вашем случае это означает: вы платите налог на прибыль в Армении (например, подоходный налог с предпринимательской деятельности), затем в России в декларации заявляете этот же доход, исчисляете с него НДФЛ (13%) и уменьшаете его на сумму налога, уплаченного в Армении, но не более суммы налога, исчисленного по российским правилам.
Само Соглашение устанавливает порядок распределения прав на налогообложение. Ключевая для вас статья — ст. 7, регулирующая прибыль от коммерческой деятельности.
Статья 7. Прибыль от коммерческой деятельности
- Прибыль от коммерческой деятельности, полученная предприятием Договаривающегося Государства, облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
— Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Армения, ст. 7
Здесь "предприятие Договаривающегося Государства" — это ваше российское ИП или вы как резидент. Если ваша деятельность в Армене осуществляется через зарегистрированное там ИП, то, по сути, вы имеете "постоянное представительство" (офис, мастерская, любой объект) в Армении. В этом случае Армения имеет право облагать налогом прибыль, относящуюся к этому представительству. Но поскольку вы резидент РФ, ст. 22 Соглашения требует зачёта.
Статья 22. Метод устранения двойного налогообложения
- Если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
— Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Армения, ст. 22
Применительно к фактам: вы (резидент РФ) получаете доход от деятельности в Армении (через зарегистрированное там ИП). Этот доход в соответствии со ст. 7 Соглашения может облагаться налогом в Армении как в государстве источника (через постоянное представительство). Уплаченную сумму налога в Армении вы вычитаете из НДФЛ (13%), подлежащего уплате в РФ с этого же дохода. Вычет не может превышать сумму, рассчитанную по российским ставкам (т.е. 13% от дохода, пересчитанного в рубли). Если ставка в Армении окажется выше 13%, излишек не возвращается и не засчитывается. Если ниже — вы доплачиваете разницу в России.
Ст. 208 НК РФ, упомянутая в контексте, важна для квалификации дохода, но не меняет логики зачёта. Её цитата:
Статья 208 НК РФ определяет, какие доходы относятся к доходам от источников в РФ и за пределами РФ. Для целей налогообложения доходов ИП, полученных от деятельности за рубежом, необходимо определить источник дохода.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Доход вашего армянского ИП будет признан доходом из источника за пределами РФ, что прямо подчиняет его правилам ст. 209 и механизмам зачёта.
Специальная норма — ст. 13 Соглашения о независимых личных услугах — могла бы применяться к адвокатам, врачам, консультантам, которые не имеют стационарного места бизнеса, но в вашей ситуации (ИП с регистрацией) более применима ст. 7 (коммерческая деятельность через постоянное представительство), так как регистрация ИП в Армении практически создаёт постоянную базу.
Статья 13. Доходы от независимой личной деятельности
- Доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, не связанной с работой по найму в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве, только если этот резидент располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, и доход относится к этой постоянной базе.
— Соглашение об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Армения, ст. 13
Вывод: с дохода армянского ИП вы обязаны отчитываться перед ИФНС (дек. 3-НДФЛ) и уплачивать НДФЛ 13% в РФ, но с зачётом налогов, уплаченных в Армении. Для Грузии потребуется отдельное соглашение (в контексте оно не представлено). Снятие с учёта российского ИП из-за регистрации в Армении не происходит, одновременное владение двумя ИП юридически возможно (прямых запретов нет).
