Применимое право
Начнём с вопроса об обязанности российского заказчика исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с вознаграждения гражданина Узбекистана. В предоставленном блоке нормативных правовых актов отсутствуют положения, регулирующие порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами — нерезидентами РФ. Соответствующие нормы содержатся в главе 23 НК РФ (статьи 207, 208, 209, 310 и другие), но они не включены в контекст для анализа. Поэтому в рамках данного раздела мы не можем сделать обоснованный вывод об НДФЛ, опираясь на имеющийся нормативный материал. Для полного анализа потребуется обратиться к статьям 207–310 НК РФ, а также к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Предположительно, при соблюдении условий СИДН (подтверждение постоянного местопребывания в Узбекистане) и при отсутствии источника дохода в РФ (услуги выполняются за пределами РФ) доход не облагается НДФЛ в России, однако это требует отдельной проверки по указанным источникам.
Перейдём к страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Согласно статье 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса)
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 420
Поскольку гражданин Узбекистана является иностранным гражданином, выполняющим работы за пределами территории РФ, он не признаётся застрахованным лицом в системе обязательного социального страхования РФ. В частности, для иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, правила о застрахованных лицах установлены федеральными законами, но в данном случае физическое лицо не находится на территории РФ и не осуществляет деятельность на её территории. Следовательно, выплаты в его пользу не образуют объекта обложения страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ, и у российского заказчика не возникает обязанности исчислять и уплачивать такие взносы.
Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм), необходимо руководствоваться Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Статья 20.1 этого Закона определяет объект обложения.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
— Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ст. 20.1
Статья 5 этого же Закона уточняет, какие лица подлежат такому страхованию.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
— Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ст. 5
Из приведённых норм следует, что при заключении договора гражданско-правового характера уплата взносов на травматизм производится только в том случае, если это прямо предусмотрено договором. Таким образом, российский заказчик вправе не включать в договор условие об уплате данных взносов. В рассматриваемой ситуации, когда исполнитель является гражданином Узбекистана, выполняет работу на территории Узбекистана и не находится на территории РФ, даже если бы договор содержал такое условие, возникают сомнения в признании его застрахованным лицом по российскому законодательству (страховой случай, произошедший за пределами РФ, не подпадает под действие Закона № 125-ФЗ). Однако, исходя из буквального толкования ст. 5, обязанность уплачивать взносы возникает лишь при наличии прямого указания в договоре. Следовательно, при отсутствии такого условия начислять страховые взносы на травматизм на вознаграждение гражданина Узбекистана не требуется.
В части документального подтверждения для применения освобождения от налогообложения (в том числе по СИДН) предоставленный контекст не содержит соответствующих норм. Вопросы подтверждения налогового резидентства (справка от налогового органа Узбекистана), а также необходимость подтверждения фактической уплаты налога в Узбекистане регулируются положениями самого Соглашения об избежании двойного налогообложения и статьёй 312 НК РФ (которая не включена в контекст). Для целей применения СИДН обычно достаточно подтверждения постоянного местопребывания, а требование об уплате налога в стране резидентства может быть актуальным при применении метода освобождения с прогрессией, но зависит от конкретных норм Соглашения. Транспортная накладная сама по себе не является предусмотренным НК РФ документом для подтверждения места выполнения работ; надлежащим доказательством могут служить акт выполненных работ с указанием места их выполнения, а также иные документы (например, договор, отчёт об исполнении). В представленном наборе норм эти вопросы не урегулированы, поэтому для детального анализа потребуется обращение к соответствующим положениям НК РФ и тексту СИДН с Узбекистаном.
