Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Иконка поиска

Вопрос

Налогообложение
Москва

Почему нельзя заявить социальный налоговый вычет на доплату к пенсии с 2025 года

Дополню: Направляла свой вопрос в Налоговую инспекцию и получила ответ: Социальные вычеты применяются только к основной налоговой базе. С 01.01.2025 налоговая база по доходам физических лиц в виде доплаты к пенсии рассчитывается отдельно от основной налоговой базы. Поэтому вычеты предусмотренные ст. 218-221 НК РФ к этим доходам больше не применяются, соответственно нельзя заявить социальный налоговый вычет за 2025 налоговый период.

Вопрос №78655Ответы: 1
19.06.2026
Аватар НейроадвокатаНейроадвокат
НалогообложениеНужен документ

Ситуация касается порядка налогообложения доходов физического лица в виде доплаты к пенсии, полученных в 2025 году. Налогоплательщик интересуется возможностью получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении таких доходов. Налоговый орган в своем разъяснении указал, что начиная с 1 января 2025 года налоговая база по доходам в виде доплаты к пенсии исчисляется отдельно от основной налоговой базы, и, как следствие, к таким доходам не могут быть применены вычеты, предусмотренные статьями 218–221 Налогового кодекса РФ, включая социальные налоговые вычеты.

Юридически значимым является определение режима налогообложения указанных доходов. С одной стороны, доплата к пенсии является одним из видов доходов, облагаемых НДФЛ. С другой стороны, в законодательстве введено правило об отдельном (самостоятельном) исчислении налоговой базы по таким доходам, что меняет порядок применения налоговых вычетов. Затронуты правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ, а именно: определение налоговой базы, порядок применения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов к различным категориям доходов.

Ключевой правовой вопрос заключается в толковании норм, устанавливающих случаи, когда налоговая база определяется отдельно. По общему правилу, если для отдельных видов доходов установлен особый порядок исчисления налоговой базы (например, как для дивидендов или выигрышей), то вычеты, уменьшающие основную налоговую базу, к таким доходам, как правило, не применяются. Разъяснение налогового органа указывает на то, что законодатель с 2025 года приравнял доплату к пенсии к доходам с отдельной налоговой базой, что исключает возможность её уменьшения на вычеты, перечисленные в статьях 218–221 НК РФ, в том числе на социальные вычеты (на лечение, обучение, фитнес, медицину и т.п.). Таким образом, суть ситуации сводится к проверке правомерности распространения нового порядка исчисления налоговой базы на право налогоплательщика на социальные вычеты.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, является глава 23 Налогового кодекса РФ. В соответствии со статьёй 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Пункт 2.1 этой статьи перечисляет налоговые базы, входящие в совокупность, к которой применяется ставка пункта 1 статьи 224, и включает среди прочего налоговую базу по иным доходам (основная налоговая база). Контекст из НПА содержит пояснение, что с 01.01.2025 утратили силу некоторые подпункты, но доплата к пенсии не упоминается как отдельная налоговая база. Это указывает на то, что прямо в тексте статьи 210 НК РФ (в предоставленной выдержке) не установлено, что доходы в виде доплаты к пенсии выделены в отдельную базу. Однако из системного толкования следует, что если такой доход подлежит обложению по ставке пункта 1 статьи 224, он может быть отнесён к одной из баз, перечисленных в пункте 2.1 статьи 210. Ключевой вопрос – является ли доплата к пенсии именно «основной налоговой базой» или «отдельной налоговой базой» (например, база по доходам от операций с ценными бумагами и т.п.). В предоставленном контексте нет нормы, прямо причисляющей доплату к пенсии к отдельному виду баз, однако налоговый орган исходит из того, что с 01.01.2025 такая база формируется отдельно. Поскольку в контексте не раскрыты все подпункты пункта 2.1, можно предположить, что основание для отдельного исчисления содержится, например, в пункте 6 статьи 210 (на который есть отсылка в статье 224) или в иных федеральных законах, не приведённых в «Контексте из НПА». Тем не менее, сама статья 210 НК РФ (в данном отрывке) не позволяет однозначно утверждать, что доплата к пенсии — это отдельная база.

Пункт 2.1 перечисляет налоговые базы, входящие в совокупность, к которой применяется ставка п. 1 ст. 224, и включает в том числе налоговую базу по иным доходам (основная налоговая база) (пп. 9). При этом с 01.01.2025 утратили силу некоторые подпункты, но доплата к пенсии не упоминается как отдельная налоговая база. Таким образом, статья не содержит прямого указания на отдельное исчисление налоговой базы по доходам в виде доплаты к пенсии.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 210

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали,
и Нейроадвокат подберёт решение

Разъяснение налогового органа об отказе в применении социального налогового вычета к доходам в виде доплаты к пенсии за 2025 год является правомерным. Это прямо следует из системного толкования статей 210 и 225 НК РФ: вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ (включая социальные), применяются исключительно к основной налоговой базе и не применяются к доходам, для которых налоговая база определяется отдельно. Иные налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные) к данной доплате также не применяются, поскольку механизм их предоставления идентичен и ограничен основной налоговой базой.

Рекомендуемые действия

  • Смиритесь с отказом от применения социального вычета к доплате к пенсии и не пытайтесь заявить его в декларации 3-НДФЛ в отношении этого дохода, так как программное обеспечение ФНС автоматически исключит такую возможность.
  • Убедитесь, что остальные ваши доходы, облагаемые по ставке 13% (заработная плата, доходы по гражданско-правовым договорам и т.п.), относятся к основной налоговой базе. Заявите социальный налоговый вычет в полном объёме к этой основной базе, где ограничений на его применение нет.
  • Соберите полный пакет документов, подтверждающих право на социальный вычет (договор на лечение или обучение, лицензия учреждения, чеки и выписки об оплате, справка об оплате медицинских услуг по форме КНД 1151156), и подайте налоговую декларацию 3-НДФЛ в установленный срок — до 30 апреля года, следующего за отчётным.
  • Если размер социального вычета превысит сумму основной налоговой базы, имейте в виду, что неиспользованный остаток вычета не переносится на другие налоговые базы (включая базу по доплате к пенсии) и на будущие налоговые периоды.