Разъяснение ИФНС: социальные вычеты не применяются к доплате к пенсии с 2025 года — это верно?

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с вопросом о возможности получения социального налогового вычета за 2025 год в отношении доходов, полученных в виде доплаты к пенсии. Налоговый орган разъяснил, что с 1 января 2025 года налоговая база по доходам в виде доплаты к пенсии исчисляется отдельно от основной налоговой базы. На этом основании ИФНС сделала вывод, что социальные вычеты (как и любые другие вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Налогового кодекса) к таким доходам не применяются и заявить их за 2025 год невозможно.

Ситуация затрагивает налоговые правоотношения, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц. Юридически значимым является определение порядка применения налоговых вычетов к доходам, которые облагаются по отдельным (специальным) налоговым базам, а не в составе общей совокупности доходов налогоплательщика.

С 2025 года законодатель ввёл правило, согласно которому отдельные виды доходов (в частности, доплата к пенсии, а также доходы от продажи имущества, от вкладов, от ценных бумаг и др.) облагаются НДФЛ изолированно — по каждой такой группе доходов рассчитывается своя налоговая база. Социальные налоговые вычеты, по общему правилу, предоставляются именно в уменьшение основной налоговой базы, которая формируется из основных доходов, таких как заработная плата. Правовая коллизия заключается в том, что если единственным доходом физического лица за налоговый период является доплата к пенсии (или иной доход, формирующий отдельную базу), то формально расходов, подлежащих социальному вычету, относить будет не к чему, если законодатель не предусмотрел для таких случаев специального порядка. Соответственно, разъяснение налогового органа о невозможности заявить вычет к доходам, для которых установлен отдельный порядок исчисления налоговой базы, является предметом правовой оценки на предмет его соответствия нормам Налогового кодекса и разъяснениям вышестоящих органов.

Для оценки правомерности разъяснения ИФНС необходимо проанализировать, к какой налоговой базе относятся доходы в виде доплаты к пенсии, и как это влияет на применение социальных налоговых вычетов. Ключевое значение имеет порядок определения налоговой базы, установленный статьей 210 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по разным ставкам. Однако для доходов, облагаемых по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 (основная ставка 13-15%), НК РФ выделяет несколько составных частей. Анализ п. 2.1 ст. 210 показывает, что законодатель прямо перечислил налоговые базы, которые входят в совокупность и облагаются по этой ставке, и доход в виде доплаты к пенсии в этом перечне отсутствует. Следовательно, такой доход не образует отдельной налоговой базы, а относится к основной налоговой базе — «налоговая база по иным доходам». Это означает, что с 1 января 2025 года порядок расчета налоговой базы по доплате к пенсии не изменился в части её отнесения к основной базе.

Разъяснение ИФНС о невозможности применения социального налогового вычета к доходам в виде доплаты к пенсии за 2025 год является ошибочным и не соответствует действующему законодательству. Доходы в виде доплаты к пенсии не выделены в отдельную налоговую базу, а входят в основную налоговую базу («налоговая база по иным доходам»), согласно п. 2.1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, налогоплательщик вправе заявить социальный налоговый вычет на общих основаниях, уменьшив основную налоговую базу, частью которой является доплата к пенсии.

Рекомендуемые действия

• Подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2025 год, включив в нее доходы в виде доплаты к пенсии в состав основной налоговой базы и заявив социальный налоговый вычет в соответствии со ст. 219 НК РФ.
• В случае получения отказа в предоставлении вычета от налогового органа, направить в вышестоящий налоговый орган (УФНС по Москве) жалобу, приложив письменный ответ ИФНС и обоснование со ссылкой на п. 2 ст. 210 НК РФ, а также на отсутствие в законе оснований для исключения данных доходов из-под действия статей 218-221 НК РФ.
• Если жалоба в УФНС не будет удовлетворена, обжаловать действия должностных лиц ИФНС в судебном порядке путем подачи административного искового заявления.
• Сохранить все письменные ответы, полученные от налоговых органов, а также копии поданной декларации и документов, подтверждающих право на социальный вычет.
• При столкновении с противодействием или сложностями в истребовании вычета обратиться за подготовкой процессуальных документов и защитой позиции к профильному адвокату.