В рассматриваемой ситуации ключевое значение имеет правовая квалификация отношений между вами и вашим двоюродным братом. Если перевод денежных средств в 2022 году был произведен на условиях возвратности (заем), то их возврат не образует экономической выгоды для вас и, соответственно, не признается доходом. Если же договоренность о возврате отсутствовала, возврат может быть расценен как новое безвозмездное получение (дарение), что уже влечет налоговые последствия. Исходя из вашего вопроса, разумно исходить из того, что изначально имел место заем, который сейчас погашается.
С точки зрения гражданского законодательства, отношения сторон подпадают под договор займа. Согласно ст. 807 ГК РФ, договор займа считается заключенным с момента передачи суммы займа заемщику. Ваш перевод через Юнистрим является фактической передачей денег, и, если стороны согласовали возврат (даже устно), налицо все признаки займа.
- По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг. Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 807
Поскольку сумма перевода, вероятно, превышает десять тысяч рублей, требуется письменная форма договора (ст. 808 ГК РФ). Однако выписка по переводу может служить письменным доказательством факта передачи суммы, если из нее явствует волеизъявление сторон. Поскольку у вас есть выписка с датами и суммами, она подтверждает передачу денег, что в совокупности с последующими действиями брата по возврату может свидетельствовать о заемном характере отношений.
- Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
- В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 808
Если же факт займа не будет доказан (например, отсутствует ясная договоренность о возврате), возврат денег может быть квалифицирован как возврат неосновательного обогащения. В таком случае брат, получивший деньги без законного основания (если перевод был сделан в отсутствие обязательств со стороны брата), обязан вернуть их в силу ст. 1102 ГК РФ. Но и в этом варианте возврат собственных средств не становится доходом для вас – вы просто восстанавливаете свое имущественное положение.
- Лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
- Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 1102
Переходя к налоговому аспекту, ключевой является ст. 209 НК РФ, которая определяет объект налогообложения. Вы, как налоговый резидент РФ (предположительно), облагаетесь налогом на доходы от источников за пределами РФ. Однако возврат займа (или возврат неосновательного обогащения) не является доходом в принципе, поскольку не создает экономической выгоды – вы получаете обратно собственные средства, ранее переданные брату.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Далее, ст. 228 НК РФ устанавливает обязанность самостоятельно исчислять налог по доходам, полученным от источников за пределами РФ. Но эта обязанность возникает только в отношении доходов, облагаемых налогом. Поскольку возврат займа (собственных средств) не является доходом, обязанность декларировать его не возникает. В контексте НПА отсутствует дословный текст ст. 228, но она упоминается с описанием. Однако для полноты анализа отметим, что её положения не применяются в вашем случае, так как отсутствует сам объект налогообложения.
Статья 228 НК РФ устанавливает, что физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 3 п. 1), а также с других доходов, при получении которых налог не был удержан налоговым агентом (пп. 4 п. 1). Возврат ранее переведенной суммы может быть квалифицирован как доход, если он не подпадает под освобождение (например, возврат займа). Однако для целей налогообложения возврат собственных средств, ранее переведенных, не является доходом, если это не дарение или иное безвозмездное получение. Статья не содержит прямого указания на возврат денежных средств, но устанавливает общие правила для доходов, полученных от физических лиц.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 228
Наконец, ст. 229 НК РФ регламентирует подачу налоговой декларации. Если бы возврат денег был доходом, вы обязаны были бы задекларировать его. Но при возврате займа доход отсутствует, поэтому вы вправе не указывать эту сумму в декларации на основании п. 4 ст. 229 (в контексте приведен фрагмент, разрешающий не указывать доходы, не подлежащие налогообложению). Эта норма прямо позволяет не отражать в декларации суммы, которые не являются доходом по смыслу налогового законодательства.
- В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 настоящего Кодекса (за исключением доходов, указанных в пунктах 60 и 66 статьи 217 настоящего Кодекса), а также доходы, указанные в ста
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 229
Стоит обратить внимание, что в контексте НПА нет дословного текста ст. 217 НК РФ, хотя она упоминается в описании. Эта статья перечисляет доходы, освобождаемые от налога, и в ней нет прямого упоминания возврата займа. Однако это не создает проблемы, поскольку возврат займа не является доходом по определению (ст. 41 НК РФ), а не просто освобождается. Если же вы хотите дополнительно обезопасить себя, можно рекомендовать приложить к декларации пояснительную записку, но в отсутствие дохода декларация не требуется. В любом случае, для полной уверенности следует обратиться к ст. 41 НК РФ, которая определяет понятие дохода, но её текст не представлен в предоставленном контексте – её можно найти в главе 1 НК РФ.
Таким образом, возврат денежных средств от брата квалифицируется как возврат займа (или неосновательного обогащения), не образует налогового дохода, декларировать его не нужно, а налог платить не придется. Для фактического получения денег без выезда можно использовать банковский перевод со счета брата на ваш счет в РФ, системы денежных переводов (например, Western Union, Юнистрим, Золотая Корона) или криптовалюты – это вопрос выбора способа, не регулируемый разобранными нормами.
