Для определения момента возникновения дохода от профессиональной деятельности ключевое значение имеет ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Она связывает дату получения дохода с моментом поступления денежных средств на счета налогоплательщика в банках. Это означает, что если на вашу текущую банковскую карту поступила оплата от клиента, она автоматически признается профессиональным доходом в день зачисления. При этом закон не уточняет, что счет должен быть специально открыт для этой цели; достаточно любого счета, на который деньги поступают. Таким образом, использование основной карты для получения платежей от самозанятости юридически допустимо. Однако вы как налогоплательщик обязаны самостоятельно идентифицировать каждое поступление: если на ту же карту приходят личные переводы (например, от родственников, возврат займов), они не должны отражаться в приложении «Мой налог» как доход от деятельности.
В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 7
Определение налоговой базы и раздельный учет
Ст. 8 Закона устанавливает, что налоговая база формируется из денежного выражения дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом налогообложения. Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Для корректного исчисления налога вам необходимо четко отделять суммы, полученные в рамках самозанятости, от всех иных поступлений на ту же карту. Если этого не делать, возникает риск завышения или занижения налоговой базы. Например, ошибочно включив в базу личный перевод, вы переплатите налог; не отразив профессиональный доход — получите недоимку со штрафами. Закон прямо не требует ведения раздельного учета на уровне счетов, но предполагает, что налогоплательщик самостоятельно формирует чеки и передает сведения о каждом полученном доходе. Использование одной карты усложняет такой учет, но не является нарушением при условии добросовестного отражения всех операций.
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 8
Объект налогообложения и исключение личных доходов
Ст. 6 Закона прямо исключает из объекта налогообложения доходы, полученные в рамках трудовых отношений, от продажи имущества для личных нужд и другие перечисленные доходы. Это означает, что если на вашу карту поступит заработная плата от работодателя или деньги от продажи личного автомобиля, вы не обязаны отражать их в качестве профессионального дохода. Однако именно вы несете обязанность доказать, что конкретное поступление не связано с самозанятостью. При смешанном использовании одной карты налоговый орган при проверке может запросить пояснения по каждому поступлению. Отсутствие отдельного счета не является правонарушением, но повышает риск споров о квалификации доходов. Для минимизации рисков рекомендуется либо вести строгий учет с формированием чеков на каждую профессиональную операцию, либо открыть отдельную карту для деятельности, что упростит администрирование.
Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 6
Порядок постановки на учет и отсутствие требования к отдельной карте
Ст. 5 Закона регулирует процедуру регистрации налогоплательщика. Для постановки на учет необходимо заявление, паспорт и фотография. Закон не упоминает о предоставлении реквизитов карты или счета, а также не требует открытия специального счета для целей НПД. Уведомление из банка о списании налога с привязанной карты — это лишь технический способ уплаты, выбранный банком для удобства, но не императивное требование закона. Вы вправе уплачивать налог иным способом (через личный кабинет налогоплательщика, поручение на перечисление). Таким образом, действующее регулирование не обязывает вас иметь отдельную карту. Если вы опасаетесь путаницы, вы можете добровольно открыть новый счет, но закон этого не требует.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 5
В предоставленных нормах № 422-ФЗ отсутствует прямое указание на обязанность иметь отдельный счет или карту для самозанятого. Правовых последствий использования одной карты как таковых нет — это вопрос удобства учета и налогового администрирования. Однако при налоговой проверке вам придется документально подтверждать, какие из поступлений являются профессиональным доходом, а какие — личными. Если вы не сможете этого сделать, налоговый орган вправе квалифицировать все поступления как объект обложения НПД, доначислив налог и пени. Для снижения рисков рекомендую открыть отдельную карту или хотя бы вести детальный реестр операций с привязкой к чекам. Детальные нормы об обязанности раздельного учета могут содержаться в актах Банка России или в договоре банковского обслуживания, но в рамках № 422-ФЗ такое требование отсутствует.
