Пользователь зарегистрировался в качестве плательщика налога на профессиональный доход (самозанятого) через мобильное приложение банка. В процессе регистрации была указана текущая банковская карта физического лица, на которую впоследствии, согласно полученному уведомлению, будут списываться налоги. Основная обеспокоенность пользователя связана с тем, что эта же карта используется для повседневных личных покупок, что, по его мнению, может привести к путанице в учете доходов и расходов, а также к налоговым рискам.
С юридической точки зрения, ключевым является вопрос о правовом режиме денежных средств на счете, к которому привязана карта. В данном случае сложились отношения по уплате налога на профессиональный доход, регулируемые Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Специальный режим не устанавливает обязанности для самозанятого открывать отдельный банковский счет для расчетов, связанных с профессиональной деятельностью, или использовать отдельную (специальную) карту. Однако важно учитывать, что действующее банковское законодательство и законодательство о противодействии легализации доходов (115-ФЗ) предъявляют требования к раздельному учету операций, если они носят предпринимательский характер.
Юридически значимым обстоятельством является то, что пользователь указал карту, привязанную к его текущему (зарплатному/личному) счету, в качестве инструмента для уплаты налогов. С технической точки зрения, банк будет списывать налог с этого счета. Проблема учета с точки зрения налогового органа возникает не из-за того, что карта одна, а из-за того, что на один счет могут поступать как доходы от профессиональной деятельности (например, от клиентов), так и личные средства (зарплата, переводы от родственников). Если на этот же счет будут приходить поступления от клиентов как самозанятого, банк (в силу обязанностей, наложенных 115-ФЗ) может квалифицировать такие операции как предпринимательские, что технически допустимо. Однако это создает практические риски: налоговый орган может усомниться в природе всех поступающих средств, а самому пользователю будет сложно разделить личные и профессиональные доходы при формировании чеков в приложении «Мой налог» (если доход от клиента придет на ту же карту). Главное правовое последствие — отсутствие законодательного запрета на одну карту, но наличие практического и организационного риска смешения денежных потоков, что может затруднить корректное формирование чеков и подтверждение статуса доходов (профессиональных или личных) при налоговой проверке. Карта и счет являются техническими средствами; решающее значение имеет то, какие операции по ним проходят и как они зафиксированы в учете налогоплательщика.
Согласно Федеральному закону № 422-ФЗ, специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» не устанавливает обязанности самозанятого иметь отдельный банковский счет или карту исключительно для расчетов, связанных с профессиональной деятельностью. Правовое регулирование допускает использование любого счета налогоплательщика, включая личную карту, для получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) и для уплаты налога. Однако разграничение поступлений имеет значение для правильного формирования налоговой базы и исчисления налога.
Порядок признания доходов и роль банковского счета
Для определения момента возникновения дохода от профессиональной деятельности ключевое значение имеет ст. 7 Закона № 422-ФЗ. Она связывает дату получения дохода с моментом поступления денежных средств на счета налогоплательщика в банках. Это означает, что если на вашу текущую банковскую карту поступила оплата от клиента, она автоматически признается профессиональным доходом в день зачисления. При этом закон не уточняет, что счет должен быть специально открыт для этой цели; достаточно любого счета, на который деньги поступают. Таким образом, использование основной карты для получения платежей от самозанятости юридически допустимо. Однако вы как налогоплательщик обязаны самостоятельно идентифицировать каждое поступление: если на ту же карту приходят личные переводы (например, от родственников, возврат займов), они не должны отражаться в приложении «Мой налог» как доход от деятельности.
В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 7
Определение налоговой базы и раздельный учет
Ст. 8 Закона устанавливает, что налоговая база формируется из денежного выражения дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), являющегося объектом налогообложения. Доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Для корректного исчисления налога вам необходимо четко отделять суммы, полученные в рамках самозанятости, от всех иных поступлений на ту же карту. Если этого не делать, возникает риск завышения или занижения налоговой базы. Например, ошибочно включив в базу личный перевод, вы переплатите налог; не отразив профессиональный доход — получите недоимку со штрафами. Закон прямо не требует ведения раздельного учета на уровне счетов, но предполагает, что налогоплательщик самостоятельно формирует чеки и передает сведения о каждом полученном доходе. Использование одной карты усложняет такой учет, но не является нарушением при условии добросовестного отражения всех операций.
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 8
Объект налогообложения и исключение личных доходов
Ст. 6 Закона прямо исключает из объекта налогообложения доходы, полученные в рамках трудовых отношений, от продажи имущества для личных нужд и другие перечисленные доходы. Это означает, что если на вашу карту поступит заработная плата от работодателя или деньги от продажи личного автомобиля, вы не обязаны отражать их в качестве профессионального дохода. Однако именно вы несете обязанность доказать, что конкретное поступление не связано с самозанятостью. При смешанном использовании одной карты налоговый орган при проверке может запросить пояснения по каждому поступлению. Отсутствие отдельного счета не является правонарушением, но повышает риск споров о квалификации доходов. Для минимизации рисков рекомендуется либо вести строгий учет с формированием чеков на каждую профессиональную операцию, либо открыть отдельную карту для деятельности, что упростит администрирование.
Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 6
Порядок постановки на учет и отсутствие требования к отдельной карте
Ст. 5 Закона регулирует процедуру регистрации налогоплательщика. Для постановки на учет необходимо заявление, паспорт и фотография. Закон не упоминает о предоставлении реквизитов карты или счета, а также не требует открытия специального счета для целей НПД. Уведомление из банка о списании налога с привязанной карты — это лишь технический способ уплаты, выбранный банком для удобства, но не императивное требование закона. Вы вправе уплачивать налог иным способом (через личный кабинет налогоплательщика, поручение на перечисление). Таким образом, действующее регулирование не обязывает вас иметь отдельную карту. Если вы опасаетесь путаницы, вы можете добровольно открыть новый счет, но закон этого не требует.
Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", ст. 5
В предоставленных нормах № 422-ФЗ отсутствует прямое указание на обязанность иметь отдельный счет или карту для самозанятого. Правовых последствий использования одной карты как таковых нет — это вопрос удобства учета и налогового администрирования. Однако при налоговой проверке вам придется документально подтверждать, какие из поступлений являются профессиональным доходом, а какие — личными. Если вы не сможете этого сделать, налоговый орган вправе квалифицировать все поступления как объект обложения НПД, доначислив налог и пени. Для снижения рисков рекомендую открыть отдельную карту или хотя бы вести детальный реестр операций с привязкой к чекам. Детальные нормы об обязанности раздельного учета могут содержаться в актах Банка России или в договоре банковского обслуживания, но в рамках № 422-ФЗ такое требование отсутствует.
