Пенсионерка продала три земельных пая, которыми владела более пяти лет. Каждый пай был продан за 650 000 рублей, общая сумма дохода от продажи составила 1 950 000 рублей. Правоустанавливающие документы на паи оформлены надлежащим образом.
Юридически значимым обстоятельством является получение физическим лицом дохода от реализации имущества, находящегося в собственности. Данная ситуация затрагивает правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, а именно — порядок налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ). Ключевым для квалификации является определение, признаётся ли данный доход объектом налогообложения и подлежит ли он освобождению от налога.
Основное значение имеет срок владения проданным имуществом: поскольку каждый из паёв находился в собственности более пяти лет, это может являться основанием для освобождения полученного дохода от налогообложения. При этом важно учитывать, является ли земельный пай (доля в праве общей долевой собственности на земельный участок) для целей налогообложения самостоятельным объектом, на который распространяются общие правила о минимальных сроках владения.
Также юридически значимо, что продавец является пенсионером. Однако статус пенсионера сам по себе не создаёт специальных налоговых льгот или особого порядка налогообложения доходов от продажи имущества — он подчиняется общим правилам НДФЛ, предусмотренным для всех физических лиц.
Ещё один важный аспект — количество и стоимость проданных объектов: продажа трёх паёв в одном налоговом периоде формирует совокупный доход, и в случае, если освобождение от налога по сроку владения не применимо, у пенсионерки возникает право на имущественный налоговый вычет, который также влияет на сумму налога. Однако этот вопрос анализируется при условии, что минимальный срок не соблюдён.
Согласно ст. 217.1 НК РФ освобождение доходов от продажи недвижимости применяется с особенностями, установленными этой статьёй. Земельные паи, как доли в праве собственности на земельный участок, относятся к недвижимому имуществу. Минимальный предельный срок владения для освобождения от налогообложения по общему правилу составляет пять лет (п. 2 ст. 217.1). Поскольку мама владела всеми тремя паями более пяти лет, что подтверждается документами, доход от их продажи освобождается от НДФЛ в полном объёме — вне зависимости от суммы сделки. Статус пенсионера не влияет на применение этого освобождения, так как льгот по срокам владения для пенсионеров законодательство не предусматривает. Цитирую норму:
"Статья 217.1. Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества (введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ) КонсультантПлюс: примечание. П. 1 ст. 217.1 (в ред. ФЗ от 27.11.2018 N 424-ФЗ (ред. от 15.04.2019)) применяется физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в отношении имущества вне зависимости от даты его приобретения. 1. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период , а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ)"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 217.1
В случае если доход не освобождается от налога (например, при меньшем сроке владения), налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже имущества, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации это неактуально, поскольку освобождение полностью исключает обязанность по уплате налога. Вычет применяется лишь при наличии облагаемого дохода и позволяет уменьшить налоговую базу на сумму до 250 000 рублей в год по продаже долей или на документально подтверждённые расходы на приобретение паёв. Приведённая в контексте часть ст. 220 НК РФ подтверждает само право на вычет, но его применение в данном случае избыточно ввиду прямого освобождения. Цитирую:
"Статья 220. Имущественные налоговые вычеты (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. 02.11.2013)) (см. текст в предыдущей редакции ) 1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик"
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 220
Никаких специальных норм, устанавливающих особый порядок налогообложения для пенсионеров при продаже имущества, в представленном контексте не содержится. В НК РФ такие льготы отсутствуют, поэтому мама облагается НДФЛ на общих основаниях, но с учётом освобождения по ст. 217.1. Таким образом, налог платить не требуется.
