В рассматриваемой ситуации мать переводит своему сыну или дочери на банковскую карту денежную сумму в размере около 1,5 миллиона рублей. Юридически значимым действием здесь является передача денег от одного физического лица (матери) другому физическому лицу (ребенку) без очевидного встречного предоставления. Это порождает два ключевых аспекта.
Первый аспект — налоговый. Передача денег без обязательства их возврата и без получения чего-либо взамен квалифицируется как безвозмездная передача имущества, то есть дарение. При этом по общему правилу любой доход, полученный физическим лицом, в том числе в виде дара, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако из этого правила есть исключения. Семейное положение сторон здесь имеет решающее значение: мать и ребенок относятся к близким родственникам. В силу действующего законодательства доходы, полученные в порядке дарения от члена семьи или близкого родственника (включая детей и родителей), освобождаются от налогообложения. Таким образом, cам факт получения денег от матери не образует объекта налогообложения НДФЛ, и у ребенка не возникает обязанности по уплате налога.
Второй аспект — процедурный (декларационный). Поскольку сумма полученных денег освобождена от налога на основании родственной связи между дарителем и одаряемым, у получателя не возникает обязанности подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении этой суммы. Декларирование таких доходов не требуется, если даритель и получатель являются близкими родственниками, что подтверждается документами (например, свидетельством о рождении).
Третий аспект касается формы сделки. Сам по себе перевод денег с одной банковской карты на другую является способом исполнения обязательства (передачи дара), но не формой самого договора дарения. Для того чтобы денежные средства считались полученными именно в дар, между сторонами должна быть договоренность о безвозмездной передаче. Однако, в отличие, например, от дарения недвижимости, дарение денег между физическими лицами (в том числе между близкими родственниками) не требует обязательного нотариального удостоверения. Договор дарения денег может быть заключен в простой письменной форме или даже устно, если он исполняется в момент совершения. Перевода денег с карты на карту с указанием назначения платежа (например, «дарение» или «безвозмездная помощь») может быть достаточно для квалификации данной операции как дарения. Нотариальное удостоверение в данном случае не является обязательным, хотя и не запрещено. Однако его отсутствие может создать сложности, если у налогового органа возникнут сомнения в родственной связи или в безвозмездности перевода (например, если назначение платежа не указано). В таком случае может потребоваться предоставить дополнительные доказательства (свидетельства о рождении, письменное соглашение).
Поскольку перевод денежных средств от матери к ребёнку является безвозмездной передачей имущества, он квалифицируется как дарение. Согласно ст. 572 ГК РФ, договор дарения предполагает безвозмездную передачу вещи в собственность. В данном случае передаются деньги, которые являются движимым имуществом, поэтому к отношениям сторон применяются нормы о дарении. Факт перевода на банковскую карту подтверждает исполнение договора дарения в момент получения средств.
- По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 572
Основной вопрос — облагается ли полученная сумма налогом на доходы физических лиц. Налоговый кодекс РФ в ст. 217 (п. 18.1) прямо освобождает от налогообложения доходы, полученные в порядке дарения от близких родственников. Мать и ребёнок являются таковыми в силу ст. 14 Семейного кодекса РФ. Таким образом, сумма 1,5 млн рублей, переведённая матерью, не признаётся доходом, подлежащим обложению НДФЛ, и уплачивать налог не требуется.
Статья 217 НК РФ перечисляет доходы, не подлежащие налогообложению. В предоставленном фрагменте не содержится упоминания о доходах в виде дарения между близкими родственниками. Однако полный текст статьи 217 НК РФ включает пункт 18.1, который освобождает от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 217
Что касается декларирования такого дохода, в предоставленном контексте отсутствует прямая норма, обязывающая подавать налоговую декларацию при получении освобождённого от налога дохода. Однако по общему правилу ст. 229 НК РФ обязанность представления декларации 3-НДФЛ возникает только при наличии дохода, подлежащего налогообложению. Поскольку доход от дарения между матерью и ребёнком освобождён от налога, декларацию подавать не нужно. Если бы норма о декларировании потребовалась, её следовало бы искать в главе 23 НК РФ, в частности в ст. 228 и 229, но в данном контексте она не приведена.
Вопрос о форме оформления регулируется ст. 574 ГК РФ. Дарение в виде перевода денег (движимое имущество) может быть совершено устно, так как дарителем является физическое лицо, а не организация, и договор не содержит обещание дарения в будущем. Нотариального удостоверения для такого перевода не требуется — оно обязательно только для договора дарения недвижимости. Таким образом, простого банковского перевода с указанием назначения платежа (например, «дарение») достаточно для подтверждения безвозмездной передачи, и оформление нотариального договора не является обязательным.
- Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
- Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда: дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; договор содержит обещание дарения в будущем.
- Договор дарения недвижимого имущества, заключенный между гражданами, подлежит нотариальному удостоверению.
— Гражданский кодекс Российской Федерации, ст. 574
