При определении налоговой базы по УСН для ИП, выбравшего объект «доходы», ключевое значение имеет то, что доходом признаются все суммы, полученные от реализации, без права на вычет расходов. Согласно ст. 346.14 НК РФ, объект налогообложения может быть «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Вы выбрали первый вариант, что прямо исключает возможность уменьшения налоговой базы на внесённые 100 000 рублей или иные затраты на приобретение криптовалюты.
Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.14
Это подтверждается ст. 346.18 НК РФ, которая устанавливает, что при объекте «доходы» налоговая база определяется как денежное выражение доходов. Значит, в вашем примере налоговая база — это вся сумма вывода 120 000 рублей, а не только прибыль в 20 000 рублей.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.18, пункт 1
Теперь обратимся к специальной норме, непосредственно регулирующей налогообложение операций с цифровой валютой. Статья 282.3 НК РФ устанавливает, что доход от реализации цифровой валюты определяется по фактической цене, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%. Применительно к вашей ситуации: если вы продали криптовалюту и получили на биржевом счёте 120 000 рублей (или эквивалент), именно эта сумма будет доходом, однако налоговый орган вправе пересчитать её, если рыночная котировка на момент сделки была выше фактической цены реализации более чем на 20%. Это правило не позволяет уменьшить доход на первоначальные вложения — оно лишь корректирует цену сделки.
Статья 282.3 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по операциям с цифровой валютой. Пункт 3: 'Доход (выручка) от реализации цифровой валюты определяется исходя из фактической цены реализации такой цифровой валюты, но не ниже рыночной котировки такой цифровой валюты, уменьшенной на 20 процентов. При приобретении цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки цифровой валюты, увеличенной на 20 процентов.'
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 282.3
Что касается фьючерсов на криптовалюту — контекст из НПА не содержит специальных норм, регулирующих налогообложение производных финансовых инструментов для целей УСН. Однако по общему правилу доходы от фьючерсов (как разница между ценой открытия и закрытия позиции) также признаются доходом от реализации имущественных прав или иным доходом в зависимости от квалификации сделки. Поскольку для объекта «доходы» любые поступления учитываются без вычета расходов, положительный результат по фьючерсам должен быть включён в налоговую базу в полной сумме на дату получения денежных средств (например, при закрытии позиции или выводе вариационной маржи).
Момент признания дохода определяется ст. 346.17 НК РФ — кассовый метод. Доход считается полученным в день поступления денег на счета в банках или иного имущества. В вашем случае: операции купли-продажи криптовалюты на бирже — если вы продали монеты и средства зачислились на ваш биржевой кошелёк, это уже доход (получение иного имущества — цифровой валюты или права требования к бирже). Однако для упрощения учёта многие налоговые органы рекомендуют признавать доход в момент вывода денег с биржи на расчётный счёт ИП, так как именно в этот момент налогоплательщик получает реальные денежные средства. Но формально доход возникает раньше — при зачислении на биржевой счёт, если он приравнивается к «иному имуществу».
В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.17
Подтверждение доходов — критически важный вопрос. Статья 248 НК РФ предписывает определять доходы на основании первичных документов. Для вашей ситуации такими документами могут быть: выписки с криптобиржи, подтверждающие все операции (покупку, продажу, поступление и вывод фиатных средств), банковские выписки о внесении 100 000 рублей и получении 120 000 рублей, а также отчёты биржи. Эти документы позволят налоговому органу убедиться, что вы не скрыли доходы, и одновременно подтвердят, что 100 000 рублей не являются доходом (это пополнение собственного счёта). Однако при объекте «доходы» даже подтверждённые расходы не уменьшают налог, поэтому они нужны исключительно для установления правильной суммы дохода — чтобы избежать двойного налогообложения (например, когда одна и та же сумма проходит несколько транзакций).
К доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). ... Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 248
Налоговый учёт доходов ведётся в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Статья 346.24 НК РФ обязывает вас вести её по установленной форме. Для УСН «доходы» в КУДиР фиксируются только доходы, расходы не отражаются. Записи делаются по каждой операции, дающей доход, на основании первичных документов (например, дата продажи криптовалюты и сумма).
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.24
Сроки подачи декларации по УСН установлены ст. 346.23 НК РФ: индивидуальные предприниматели представляют декларацию не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть за 2025 год декларацию нужно подать до 25 апреля 2026 года. Уплатить налог следует в те же сроки, при этом авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев уплачиваются до 25 апреля, 25 июля, 25 октября соответственно (ст. 346.21 НК РФ). Вы из Хабаровска — декларация подаётся в налоговую по месту жительства, то есть в вашу местную инспекцию.
По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: ... 2) индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.23
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 346.21, пункты 1 и 3
Таким образом, налог с 120 000 рублей составит 7 200 рублей (6%), если в течение налогового периода не было других доходов. Уменьшить эту сумму на взносы ИП вы можете (страховые взносы «за себя» уменьшают налог при объекте «доходы» вплоть до 100%), но это отдельный вопрос, не связанный с расходами на приобретение криптовалюты.
Что касается правовых рисков (валютный контроль, блокировка счетов) и региональных особенностей — контекст из НПА не содержит норм, регулирующих эти аспекты. В Хабаровске налогообложение в рамках УСН полностью федеральное, региональные ставки на объект «доходы» не варьируются (базовая ставка 6% может быть снижена региональным законом до 1%, но только для определённых категорий налогоплательщиков; ваша деятельность может попадать под это, если в Хабаровском крае принят такой закон). Валютный контроль регулируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» — операции с криптовалютой не являются валютными операциями, однако вывод средств на зарубежные биржи может поднимать вопросы. Рекомендуется также учитывать, что в перспективе законодательство о цифровых валютах может измениться, и нормы ст. 282.3 НК РФ могут быть дополнены.
