Можно ли при самозанятости писать бизнес-планы по договору ГПХ как физлицо или нужно проводить через «Мой налог»

В рассматриваемой ситуации пользователь одновременно состоит в трудовых отношениях (официальное трудоустройство) и получает доход от двух видов самостоятельной деятельности: написание бизнес-планов по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) с юридическими лицами и планируемая продажа handmade-украшений. Пользователь намерена зарегистрироваться в качестве самозанятой (плательщика налога на профессиональный доход, НПД) только для торговли поделками, сохранив при этом прежний порядок налогообложения доходов от написания бизнес-планов (через договоры ГПХ с уплатой НДФЛ работодателем или заказчиком).

Ключевой правовой вопрос заключается в определении порядка применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»: является ли его использование обязательным для всех видов самостоятельной деятельности налогоплательщика, формально подпадающих под критерии НПД, или же плательщик вправе выбирать, какие доходы декларировать в рамках этого режима, а какие — облагать в общем порядке (как физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, с уплатой НДФЛ).

Юридически значимым обстоятельством является то, что режим НПД предназначен для легализации доходов от профессиональной деятельности, которую физическое лицо ведет самостоятельно без привлечения наемных работников. Критерии для применения НПД установлены законодательством, однако не существует нормы, обязывающей гражданина, зарегистрированного как самозанятый, отражать в приложении «Мой налог» абсолютно все свои доходы от деятельности, не связанной с трудовыми отношениями. Следовательно, возникает вопрос о возможности раздельного налогообложения: часть доходов (от продажи украшений) облагается в рамках НПД, а другая часть (от написания бизнес-планов) продолжает облагаться налогом на доходы физических лиц, удерживаемым заказчиком как налоговым агентом.

Также правовое значение имеет характер деятельности: написание бизнес-планов — это услуги (работы) для юридических лиц, которые могут быть как предметом договора ГПХ с физическим лицом, так и доходом самозанятого. Формальное заключение договора ГПХ не исключает возможности квалификации такого дохода как дохода от профессиональной деятельности для целей НПД, если деятельность ведется самостоятельно и на систематической основе.

Наконец, важным является вопрос о налоговых последствиях несоблюдения правил применения НПД, включая риски признания всей деятельности налогоплательщика подлежащей обложению налогом на профессиональный доход, а также возможные санкции за сокрытие доходов или неправомерное применение общих правил налогообложения к отдельным видам деятельности.

Согласно статье 4 Федерального закона № 422-ФЗ, налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, перешедшие на этот специальный налоговый режим. При этом закон устанавливает закрытый перечень лиц, которые не вправе его применять: в частности, осуществляющие реализацию подакцизных товаров или товаров, подлежащих обязательной маркировке, а также осуществляющие перепродажу (часть 2 статьи 4). Ваша деятельность — изготовление и продажа handmade-украшений, а также написание бизнес-планов по договорам ГПХ — к исключениям не относится. Следовательно, вы вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НПД.

1. Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
2. Не вправе применять специальный налоговый режим:

1. лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. лица, осуществляющие перепродаж...
   — Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4

Объект налогообложения по НПД определён статьёй 6 Закона — это доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Часть 2 этой статьи перечисляет доходы, которые не признаются объектом для целей НПД. Ваша заработная плата по основному месту работы подпадает под пункт 1 части 2 (доходы, получаемые в рамках трудовых отношений), поэтому она по-прежнему будет облагаться НДФЛ через работодателя. Доходы от продажи поделок и от написания бизнес-планов по договорам ГПХ не входят ни в одно из исключений (это не продажа недвижимости, не доходы от перепродажи, не доходы государственных служащих и т.д.). Таким образом, и тот, и другой вид дохода по своей природе является профессиональным доходом, который подлежит обложению НПД, если вы зарегистрированы в этом качестве.

После регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход (НПД) вы не вправе выбирать, к каким доходам применять этот спецрежим, а к каким — общий порядок с НДФЛ. Весь доход от самостоятельной профессиональной деятельности, включая написание бизнес-планов по договорам ГПХ, должен проводиться через приложение «Мой налог» и облагаться по ставке 4 % или 6 %. Попытка оставить часть доходов вне чеков приведёт к недоимке, пеням и штрафу до 40 % от неуплаченной суммы.

Рекомендуемые действия

• Сразу после постановки на учёт в качестве самозанятого прекратите получать оплату по договорам ГПХ через расчёты, предполагающие удержание НДФЛ заказчиком, и переведите всех заказчиков бизнес-планов на оформление чеков в «Мой налог» при каждой выплате.
• Зарегистрируйтесь в приложении «Мой налог» и настройте его для быстрого формирования чеков при поступлении оплаты от продажи украшений и от заказчиков бизнес-планов.
• Проверьте, не попадают ли какие-либо из ваших заказчиков под понятие бывшего работодателя (если вы ранее были трудоустроены у них и с момента увольнения прошло менее двух лет) — при положительном ответе доход от такого заказчика нельзя проводить через НПД, его необходимо декларировать как доход физического лица с уплатой НДФЛ и подачей декларации 3-НДФЛ.
• С момента регистрации в качестве самозанятой не заключайте договоры ГПХ с юридическими лицами и ИП, предполагающие уплату налога за вас как за физическое лицо, — все поступления от профессиональной деятельности фиксируйте исключительно чеками самозанятого.
• Сохраняйте все договоры, акты выполненных работ, выписки о поступлении средств и сформированные чеки не менее четырёх лет на случай налоговой проверки.

Документы и доказательства

• Чеки, сформированные в приложении «Мой налог» по каждому поступлению (в том числе авансы), с корректным указанием назначения дохода и ИНН плательщика-организации.
• Подписанные договоры ГПХ (оказания услуг, подряда) и акты выполненных работ, подтверждающие характер деятельности и размер вознаграждения.
• Выписки из банка или платёжные поручения, подтверждающие даты и суммы фактического получения дохода.
• Уведомление заказчиков о переходе на НПД (письменное или по электронной почте), чтобы исключить споры о том, кто должен удерживать налог.

Денежные требования

• Доходы от продажи украшений физическим лицам облагаются по ставке 4 %, от юридических лиц и ИП — по ставке 6 %; доходы от написания бизнес-планов для фирм также облагаются по ставке 6 %.
• Налоговый период — календарный месяц, налог уплачивается не позднее 25-го числа следующего месяца на основании уведомления из приложения.
• При первом применении режима предоставляется налоговый вычет в размере 10 000 рублей, который автоматически уменьшает начисляемый налог (ставка 4 % снижается до 3 %, 6 % — до 4 %) до исчерпания лимита.
• Штраф за неотражение дохода — 20 % от неуплаченной суммы налога, при умышленном сокрытии — 40 %, плюс пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сроки и риски

• Доход необходимо фиксировать в момент расчёта (получения денег на карту или наличными), даже если договор подписан ранее или акт ещё не составлен.
• Налоговая инспекция видит движение по счетам и может сопоставить поступления с чеками — расхождение приведёт к требованию о представлении пояснений и доначислению налога, пени и штрафов.
• Если до регистрации самозанятости вы уже получали доходы от ГПХ в текущем году, они подлежат декларированию по форме 3-НДФЛ и уплате НДФЛ по ставке 13 % до 15 июля следующего года.
• Риск переквалификации: если заказчиком бизнес-планов окажется ваш бывший работодатель (менее двух лет после увольнения), налоговая посчитает доход скрытой зарплатой и откажет в применении НПД, доначислив НДФЛ и страховые взносы.

Когда нужен адвокат

• При получении акта налоговой проверки или требования о даче пояснений по расхождениям между банковскими поступлениями и зарегистрированными чеками.
• Если заказчик бизнес-планов настаивает на заключении обычного договора ГПХ с уплатой за вас НДФЛ или отказывается работать с самозанятым без изменения условий оплаты.
• В случае обнаружения, что один из заказчиков подпадает под категорию бывшего работодателя, — для оценки риска и подготовки уточнённой отчётности.
• При необходимости оспорить решение налогового органа о доначислении налога, пеней, штрафа или снятии с учёта в качестве плательщика НПД.