В рассматриваемой ситуации пользователь одновременно состоит в трудовых отношениях (официальное трудоустройство) и получает доход от двух видов самостоятельной деятельности: написание бизнес-планов по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) с юридическими лицами и планируемая продажа handmade-украшений. Пользователь намерена зарегистрироваться в качестве самозанятой (плательщика налога на профессиональный доход, НПД) только для торговли поделками, сохранив при этом прежний порядок налогообложения доходов от написания бизнес-планов (через договоры ГПХ с уплатой НДФЛ работодателем или заказчиком).
Ключевой правовой вопрос заключается в определении порядка применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»: является ли его использование обязательным для всех видов самостоятельной деятельности налогоплательщика, формально подпадающих под критерии НПД, или же плательщик вправе выбирать, какие доходы декларировать в рамках этого режима, а какие — облагать в общем порядке (как физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, с уплатой НДФЛ).
Юридически значимым обстоятельством является то, что режим НПД предназначен для легализации доходов от профессиональной деятельности, которую физическое лицо ведет самостоятельно без привлечения наемных работников. Критерии для применения НПД установлены законодательством, однако не существует нормы, обязывающей гражданина, зарегистрированного как самозанятый, отражать в приложении «Мой налог» абсолютно все свои доходы от деятельности, не связанной с трудовыми отношениями. Следовательно, возникает вопрос о возможности раздельного налогообложения: часть доходов (от продажи украшений) облагается в рамках НПД, а другая часть (от написания бизнес-планов) продолжает облагаться налогом на доходы физических лиц, удерживаемым заказчиком как налоговым агентом.
Также правовое значение имеет характер деятельности: написание бизнес-планов — это услуги (работы) для юридических лиц, которые могут быть как предметом договора ГПХ с физическим лицом, так и доходом самозанятого. Формальное заключение договора ГПХ не исключает возможности квалификации такого дохода как дохода от профессиональной деятельности для целей НПД, если деятельность ведется самостоятельно и на систематической основе.
Наконец, важным является вопрос о налоговых последствиях несоблюдения правил применения НПД, включая риски признания всей деятельности налогоплательщика подлежащей обложению налогом на профессиональный доход, а также возможные санкции за сокрытие доходов или неправомерное применение общих правил налогообложения к отдельным видам деятельности.
Согласно статье 4 Федерального закона № 422-ФЗ, налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, перешедшие на этот специальный налоговый режим. При этом закон устанавливает закрытый перечень лиц, которые не вправе его применять: в частности, осуществляющие реализацию подакцизных товаров или товаров, подлежащих обязательной маркировке, а также осуществляющие перепродажу (часть 2 статьи 4). Ваша деятельность — изготовление и продажа handmade-украшений, а также написание бизнес-планов по договорам ГПХ — к исключениям не относится. Следовательно, вы вправе зарегистрироваться в качестве плательщика НПД.
- Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
- Не вправе применять специальный налоговый режим:
- лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- лица, осуществляющие перепродаж...
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
Объект налогообложения по НПД определён статьёй 6 Закона — это доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Часть 2 этой статьи перечисляет доходы, которые не признаются объектом для целей НПД. Ваша заработная плата по основному месту работы подпадает под пункт 1 части 2 (доходы, получаемые в рамках трудовых отношений), поэтому она по-прежнему будет облагаться НДФЛ через работодателя. Доходы от продажи поделок и от написания бизнес-планов по договорам ГПХ не входят ни в одно из исключений (это не продажа недвижимости, не доходы от перепродажи, не доходы государственных служащих и т.д.). Таким образом, и тот, и другой вид дохода по своей природе является профессиональным доходом, который подлежит обложению НПД, если вы зарегистрированы в этом качестве.
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
- Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
- от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
- от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 6
Отвечая на вопрос о возможности выборочного применения режима: статья 2 Закона предусматривает, что физические лица вправе применять специальный налоговый режим (то есть это добровольное решение). Однако после постановки на учет в качестве плательщика НПД вы обязаны исчислять и уплачивать налог со всех доходов, признаваемых объектом налогообложения. Закон не содержит механизма «частичного» применения режима — вы не можете для одних видов деятельности (продажа поделок) использовать НПД, а для других (бизнес-планы) — обычный порядок с НДФЛ, поскольку и те, и другие доходы подпадают под определение профессионального дохода согласно статье 6. Иное означало бы неполную уплату налога в рамках спецрежима.
Применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 2
Порядок исчисления и уплаты налога урегулирован статьёй 11 Закона. Сумма налога исчисляется налоговым органом на основании сведений, переданных вами через мобильное приложение «Мой налог». Если вы не отразите в приложении доход от написания бизнес-планов, налоговый орган не сможет исчислить налог, и у вас образуется недоимка. За неотражение дохода и неуплату налога Налоговый кодекс РФ (статья 122) предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а при умышленных действиях — 40%, а также пени за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ). Таким образом, после регистрации самозанятости необходимо отражать в «Мой налог» все доходы как от продажи поделок, так и от написания бизнес-планов.
- Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.
- Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 11
Налоговым периодом признаётся календарный месяц (статья 9 Закона). Это означает, что доходы нужно фиксировать по факту получения (в день оплаты), и налог рассчитывается по итогам каждого месяца на основании всех переданных чеков. Если вы не отразите какой-либо доход, налоговый орган не получит информации для корректного исчисления.
- Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ, ст. 9
Ограничения на совмещение статуса самозанятого с выполнением работ по договорам ГПХ для тех же заказчиков или по аналогичным видам деятельности законом не установлены, за исключением одного случая: доходы, получаемые в рамках трудовых отношений с работодателем, не облагаются НПД. Вы работаете по трудовому договору в одной организации, а бизнес-планы пишете для других фирм — эти доходы никак не связаны с трудовыми отношениями, поэтому могут облагаться НПД. Важно: если вы оказываете услуги своему бывшему работодателю (в течение двух лет после увольнения), такие доходы по разъяснениям Минфина также могут быть признаны полученными в рамках трудовых отношений, и НПД к ним применять нельзя. Но в вашей ситуации, когда заказчики — другие фирмы, никаких ограничений нет.
Таким образом, после регистрации в качестве самозанятой вы сможете продавать украшения через «Мой налог», но и доходы от написания бизнес-планов также придется отражать в этом приложении и уплачивать с них налог по ставке 4% (при работе с физическими лицами) или 6% (при работе с юридическими лицами и ИП). Выбор «по настроению» между НПД и обычным НДФЛ для одного и того же вида дохода после постановки на учет не допускается.
