- Налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
- Не вправе применять специальный налоговый режим:
...
- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
...
- налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
Теперь о вопросе, относится ли подготовка к ЕГЭ к видам деятельности, разрешённым для самозанятых. Сама по себе деятельность по подготовке к единому государственному экзамену как услуга не поименована в закрытом перечне доходов, которые не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (ст. 6 Закона № 422-ФЗ). В частности, в ч. 2 ст. 6 перечислены только доходы от трудовых отношений, от оказания услуг бывшим работодателям, от арбитражного управления, медиации, оценочной деятельности и др. — репетиторство, консультирование и подготовка к ЕГЭ в этом списке отсутствуют. Значит, такие доходы могут облагаться налогом на профессиональный доход.
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
- Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы:
- получаемые в рамках трудовых отношений;
...
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
...
- от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 6
Однако здесь возникает ключевое ограничение из образовательного законодательства. Согласно ст. 91 Закона № 273-ФЗ, образовательная деятельность подлежит лицензированию. Из этого правила есть исключение для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно (без привлечения педагогических работников). Но студент зарегистрирован как самозанятый, а не как индивидуальный предприниматель. Статья 32 Закона № 273-ФЗ прямо указывает, что индивидуальные предприниматели осуществляют образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения, и лишь они вправе вести такую деятельность без лицензии при условии, что занимаются этим лично. Самозанятое физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя не подпадает под это изъятие. Подготовка к ЕГЭ в формате системного курса, направленного на освоение определённой программы, по своей сути может быть квалифицирована как реализация дополнительной общеобразовательной программы (общеразвивающей или предпрофессиональной), а не как разовая консультация. Таким образом, для оказания таких услуг в качестве самозанятого без регистрации ИП существует риск признания деятельности не соответствующей требованиям Закона № 273-ФЗ, поскольку лицензия на образовательную деятельность физическому лицу не выдаётся, а исключение для ИП не применяется. В то же время, если деятельность будет оформлена как консультирование по отдельным вопросам (например, объяснение тем, решение задач) без целостной программы, она может рассматриваться как консультационная услуга, не требующая лицензии.
Статья 91. Лицензирование образовательной деятельности 1. Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. ... 2. Соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно.
— Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 91
Статья 32. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность. 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет образовательную деятельность непосредственно или с привлечением педагогических работников. 3. Индивидуальные предприниматели осуществляют образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения. Физические лица, которые в соответствии с трудовым законодательством не допускаются к педагогической деятельности или отстраняются от работы, не вправе осуществлять образовательную деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.
— Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», ст. 32
Касательно изменения фактического вида деятельности без внесения изменений в регистрационные данные: Закон № 422-ФЗ не требует указывать конкретный вид деятельности при регистрации в качестве самозанятого. В приложении «Мой налог» можно указать произвольное описание услуги, но это не имеет правового значения — налогоплательщик вправе оказывать любые услуги, не запрещённые законом, не меняя регистрационных сведений. Указанный при регистрации вид «консультирование» не является обязательным ограничением. Следовательно, студент может оказывать репетиторские услуги (даже в виде системного курса) без внесения каких-либо изменений в учётные данные, если такая деятельность не противоречит иным требованиям законодательства (в частности, о лицензировании образовательной деятельности). При этом налоговые органы не контролируют соответствие фактической деятельности заявленному виду, так как для самозанятых такая привязка отсутствует.
Теперь о возможности одновременного статуса студента очной формы обучения и самозанятого. Закон № 422-ФЗ не содержит ограничений для студентов. Нормы ст. 4 указанного закона не относят к лицам, не вправе применять режим, тех, кто обучается по очной форме. Таким образом, студент любого курса и формы обучения вправе быть самозанятым. Дополнительно отметим: если студент имеет трудовой договор с работодателем, то доходы от этого договора не облагаются налогом на профессиональный доход (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ), но самозанятость это не запрещает — нужно лишь разделять виды доходов.
Наконец, о влиянии систематического проведения курсов (в отличие от разовых консультаций) на налоговый режим. Закон № 422-ФЗ не устанавливает каких-либо различий между разовыми и систематическими услугами. Единственное условие для сохранения режима — непревышение лимита дохода в 2,4 млн рублей в текущем календарном году. Если систематические курсы приносят доход в рамках этого лимита, то студент продолжает оставаться плательщиком налога на профессиональный доход. Никаких дополнительных обязательств (например, регистрации ИП, перехода на УСН или ОСН) не возникает. Форма оказания услуг (разовая или курсовая) значения не имеет.
Таким образом, с налоговой точки зрения никаких препятствий для запуска курса подготовки к ЕГЭ в статусе самозанятого нет, за исключением возможной необходимости соблюдения требований Закона № 273-ФЗ об образовании, если деятельность будет признана образовательной в смысле этого закона, что может потребовать либо регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (без лицензии, если вести курс лично), либо изменения формата на разовые консультации.
