Основным нормативным актом, регулирующим акцизы, является Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Ваша деятельность по изготовлению и продаже съедобных букетов с безалкогольными напитками потенциально может затрагивать акцизное налогообложение, однако для ответа необходимо определить, относятся ли сами напитки к подакцизным товарам и кто признаётся налогоплательщиком при таких операциях.
Начнём с ключевого вопроса: подлежат ли безалкогольные напитки, используемые в букетах, обложению акцизом. Согласно ст. 181 НК РФ перечень подакцизных товаров является закрытым и включает, в частности, этиловый спирт, алкогольную продукцию, табак, топливо и некоторые другие позиции. В предоставленном фрагменте этой статьи (цитата обрывается после перечисления дистиллятов) не содержится упоминания о сахаросодержащих напитках.
Подакцизными товарами признаются: 1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, фармацевтическая субстанция спирта этилового, спирт-сырец, винный спирт, виноградный спирт, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии (далее также в настоящей главе - этиловый спирт);
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 181
Таким образом, в приведённом фрагменте ст. 181 НК РФ сахаросодержащие напитки не перечислены. Между тем с 1 июля 2023 года вступили в силу изменения, которыми в ст. 181 НК РФ была добавлена новая категория подакцизных товаров — сахаросодержащие напитки (подпункт 28 пункта 1). Эта норма в контексте не представлена, поэтому её необходимо искать в действующей редакции НК РФ — она прямо устанавливает, что напитки с содержанием сахара более 5 г на 100 мл (за рядом исключений), упакованные в потребительскую тару объёмом более 0,5 л, признаются подакцизными товарами. Следовательно, если используемые вами безалкогольные напитки соответствуют этим критериям, они сами по себе являются подакцизными, но акциз уже уплачен их производителем (или импортёром) при выпуске в оборот.
Далее важно определить, кто является налогоплательщиком акциза в вашем случае. В ст. 179 НК РФ указано, что налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.
- Налогоплательщиками акциза (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. 2. Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 179
Вы — физическое лицо. Если вы будете продавать букеты без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, вы не будете признаваться налогоплательщиком акциза, поскольку не относитесь ни к одной из перечисленных категорий. Однако систематическая продажа товаров без госрегистрации предпринимателя может повлечь административную или налоговую ответственность, но это отдельный вопрос, не связанный с акцизом. Если же вы зарегистрируетесь как ИП, то станете потенциальным налогоплательщиком, но только при условии совершения операций, подлежащих налогообложению акцизом (п. 2 ст. 179).
Объект налогообложения акцизом определён в ст. 182 НК РФ — это, в частности, реализация на территории РФ произведённых налогоплательщиком подакцизных товаров.
- Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 182
Ключевое слово здесь — «произведенных налогоплательщиком». Вы не производите безалкогольный напиток, а используете уже готовый продукт в качестве ингредиента съедобного букета. Самостоятельным производством подакцизного товара это не является, так как вы не осуществляете технологический процесс изготовления напитка (розлив, смешивание ингредиентов для создания нового напитка). Соответственно, операция по реализации букета не подпадает под объект налогообложения акцизом в части напитка — акциз уже был начислен на стадии производства и включён в цену напитка.
Статья 187 НК РФ предписывает определять налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизного товара.
- Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 187
Поскольку вы не производите подакцизные напитки, у вас не возникает обязанности исчислять акциз и определять налоговую базу. Эта норма подтверждает, что обязанность по исчислению акциза лежит на том, кто фактически производит подакцизный товар — в данном случае на заводе-изготовителе напитка.
Статья 202 НК РФ устанавливает порядок определения суммы акциза, подлежащей уплате, а ст. 199 НК РФ — порядок отнесения сумм акциза на стоимость товара.
- Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 202
- Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 199
Из этих норм следует, что акциз сперва уплачивается производителем, а затем относится на стоимость товара. В вашем букете напиток уже содержит в себе сумму акциза, включённую в его закупочную цену. Вы, перепродавая этот напиток в составе букета, не исчисляете акциз повторно — вы лишь переносите уже уплаченную сумму на конечную цену товара. Это не требует от вас каких-либо дополнительных действий по уплате акциза.
Относительно маркировки и ограничений оборота: в предоставленном контексте норм о маркировке нет. Для сахаросодержащих напитков, в отличие от алкогольной продукции, обязательная маркировка средствами идентификации (система «Честный ЗНАК») не введена; она предусмотрена для других групп товаров. Однако напитки в заводской упаковке должны соответствовать техническим регламентам (ТР ТС 021/2011, 022/2011). Съедобные букеты, содержащие такие напитки, не подпадают под дополнительные ограничения, связанные с акцизом. Единственное возможное ограничение — если вы вскрываете заводскую упаковку и переливаете напиток в другую тару, то такая операция может рассматриваться как розлив (производство) и повлечь обязанность уплаты акциза, но это уже зависит от того, остаётся ли напиток сахаросодержащим и превышает ли новая тара 0,5 л. В вашем же вопросе речь идёт о добавлении напитков в букет в заводской упаковке (например, бутылочки, банки), поэтому данная ситуация не возникает.
Вывод по каждому подвопросу:
-
Обложение акцизом напитков в составе букета — напитки являются подакцизными товарами только в силу прямого указания ст. 181 НК РФ (сахаросодержащие напитки), но акциз уплачен их производителем. При реализации букета вы не признаётесь плательщиком акциза на эти напитки, поскольку не производите их. Повторного обложения акцизом при продаже не происходит.
-
Регистрация в качестве налогоплательщика акциза — не требуется, так как вы не совершаете операций, признаваемых объектом налогообложения (производство подакцизных товаров). Однако если вы станете ИП, вам нужно будет учитывать акциз лишь в случае, если вы начнёте сами производить сахаросодержащие напитки (например, смешивать и разливать их). Для простого составления букетов из готовых напитков регистрация плательщиком акциза не нужна.
-
Нормативные акты — основным актом является НК РФ (часть вторая, глава 22 «Акцизы»). Норма о сахаросодержащих напитках содержится в подп. 28 п. 1 ст. 181 НК РФ (не приведена в контексте, её нужно искать в актуальной редакции). Вами также упомянут «новый завод» — это, вероятно, относится к производителю, который обязан встать на учёт как налогоплательщик акциза; к вам это не относится.
-
Ограничения по обороту и маркировка — в представленных нормах НК РФ таких требований нет. Для немаркированных безалкогольных напитков (даже сахаросодержащих) обязательная маркировка не установлена. Дополнительных ограничений, связанных именно с акцизом, для съедобных букетов не предусмотрено.
