Пользователь является учителем, работающим в школе на условиях неполного рабочего времени (полставки) по трудовому договору. Параллельно он ведёт предпринимательскую деятельность — продаёт женскую одежду через интернет-магазин. Ключевой правовой вопрос состоит в том, допускается ли легальное осуществление такой торговли без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), а именно в статусе самозанятого (плательщика налога на профессиональный доход, НПД).
Ситуация затрагивает несколько блоков правоотношений: трудовые (статус работника, работающего по совместительству или на неполную ставку, и его право на дополнительную трудовую или иную деятельность), налоговые (возможность применения специального налогового режима — НПД) и административно-правовые (обязанность регистрации в качестве ИП при систематическом извлечении прибыли).
Юридически значимым является то, что трудовой договор пользователя прямо не запрещает совмещение или занятие иной деятельностью. Это означает, что с точки зрения трудового права препятствий для дополнительного заработка нет. Однако для налогового права ключевым является не факт наличия трудового договора, а характер самой деятельности по продаже товаров.
Продажа товаров собственного производства или произведённых другими лицами (в данном случае — женской одежды) через интернет является предпринимательской деятельностью, так как направлена на систематическое получение прибыли. По общему правилу, такая деятельность требует регистрации в качестве ИП или юридического лица. Вместе с тем, законодательство о налоге на профессиональный доход (НПД) предусматривает исключение: физические лица, не являющиеся ИП, могут применять этот режим при соблюдении ряда условий.
Правовая коллизия в данном случае связана с тем, что Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон о НПД устанавливают общие ограничения для плательщиков налога на профессиональный доход, но не содержат прямого запрета для педагогических работников на применение этого режима в отношении деятельности, не связанной с их основной работой. Однако существуют ограничения по перечню товаров, которые можно продавать как самозанятый (например, запрет на перепродажу товаров, не являющихся продукцией собственного производства). Если пользователь закупает одежду для перепродажи, это может подпадать под запрет.
Дополнительно, для педагогических работников действует общее ограничение, установленное трудовым законодательством: они не могут заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, а также участвовать в управлении коммерческими организациями, если это приводит к конфликту интересов. Однако запрет на занятие именно самозанятостью (как формой деятельности) напрямую не установлен. Ситуация осложняется тем, что самозанятый статус не является формой коммерческой организации, а является особым режимом налогообложения для физических лиц. Следовательно, необходимо проверить, не противоречит ли такая деятельность уставу образовательного учреждения и локальным нормативным актам школы, а также не создаёт ли она конфликта интересов (например, если педагог продаёт одежду ученикам или их родителям).
Согласно ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ, налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели. Однако из этого правила есть исключения. В вашей ситуации ключевым является п. 2 ч. 2 ст. 4, который прямо запрещает применять специальный налоговый режим лицам, осуществляющим перепродажу товаров. Поскольку вы торгуете женской одеждой, которую, вероятно, закупаете для последующей реализации, ваша деятельность подпадает под понятие перепродажи. Исключение — продажа имущества, использовавшегося для личных нужд, но к вашему бизнесу это не относится. Таким образом, вы не вправе применять НПД, если занимаетесь перепродажей товаров, независимо от вашего статуса учителя.
- лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 4
Дополнительно п. 4 ч. 2 ст. 4 исключает из числа самозанятых лиц, имеющих работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях. Если у вас нет наёмных сотрудников, это ограничение не применяется, но оно не спасает ситуацию с перепродажей.
- лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 4
Ещё одно ограничение — п. 8 ч. 2 ст. 4: доходы, учитываемые при определении налоговой базы, не должны превышать 2,4 миллиона рублей в текущем календарном году. Если ваш оборот меньше, это условие соблюдено, но не преодолевает запрет перепродажи.
- налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 4
Теперь о статусе педагога. Ст. 6 Закона № 422-ФЗ определяет объект налогообложения — доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При этом в ч. 2 ст. 6 перечислены доходы, которые не признаются объектом налогообложения. Пункт 1 ч. 2 ст. 6 исключает доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, — это означает, что ваша зарплата учителя не облагается НПД, но это не создаёт препятствий для регистрации самозанятым. Пункт 4 ч. 2 ст. 6 относится к государственным и муниципальным служащим, и вы к ним не относитесь, поскольку учитель школы — это не госслужащий. Пункт 8 ч. 2 ст. 6 касается доходов от оказания услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, если заказчиком является работодатель или бывший работодатель (менее двух лет назад). Вы продаёте товары не своей школе, а третьим лицам, поэтому это ограничение не применяется.
- получаемые в рамках трудовых отношений;
- государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“», ст. 6
Таким образом, прямого законодательного запрета на самозанятость для педагогов нет. Однако ваша деятельность (перепродажа товаров через интернет-магазин) не позволяет применять НПД, независимо от того, работаете вы учителем или нет.
Что касается трудовых отношений, ст. 60.1 Трудового кодекса РФ предоставляет работнику право заключать трудовые договоры о совместительстве у того же или другого работодателя. Самозанятость — это не трудовые отношения, а специальный налоговый режим, поэтому данная норма не регулирует возможность регистрации в качестве плательщика НПД. Ваш трудовой договор, не запрещающий совмещение, также не имеет значения для налогового статуса — ограничения по самозанятости содержатся в налоговом законодательстве, а не в трудовом.
Работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 60.1
Вывод: вы не можете легально заниматься торговлей женской одеждой через интернет без регистрации ИП в качестве самозанятого, так как ваша деятельность представляет собой перепродажу товаров, что прямо запрещено п. 2 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Для легальной торговли вам необходимо зарегистрироваться как ИП (с возможным применением иных налоговых режимов, например, УСН или патента).
