Ситуация касается применения патентной системы налогообложения (ПСН) индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Санкт-Петербурге, который желает вести деятельность на территории Москвы. Юридически значимым является вопрос о территориальной привязке патента: может ли патент, приобретенный в одном регионе (по месту жительства), действовать на территории другого субъекта РФ, и как правильно подать заявление в такой ситуации.
Суть проблемы: при ПСН патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в самом патенте. Законодательство (глава 26.5 НК РФ) устанавливает, что заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства предпринимателя, но при этом сам патент может быть выдан для деятельности, осуществляемой в другом регионе, если это предусмотрено законами этого региона. Однако на практике, если предприниматель зарегистрирован в Санкт-Петербурге, а хочет работать в Москве, ему необходимо встать на учет в налоговом органе Москвы как налогоплательщику ПСН и подать заявление именно туда (или через межрегиональную инспекцию). Требование налоговой подавать заявление только по месту жительства (Санкт-Петербург) может быть основано на общем правиле, но оно не учитывает возможности получения патента на деятельность в другом регионе – для этого требуется специальный порядок постановки на учет в регионе деятельности.
Ключевые правовые аспекты: правоотношения регулируются нормами о ПСН, которые разграничивают место жительства предпринимателя и место осуществления деятельности. Патент не является универсальным для всей России – он привязан к конкретному субъекту РФ. Если предприниматель хочет работать в Москве, будучи зарегистрированным в Санкт-Петербурге, он должен либо получить патент в Москве (встав на учет в московской налоговой), либо, если Москва и Санкт-Петербург являются разными регионами, это невозможно сделать через питерскую инспекцию. Таким образом, юридически значимыми обстоятельствами являются: факт регистрации ИП в одном регионе, намерение вести деятельность в другом регионе, наличие или отсутствие у предпринимателя постановки на учет в регионе деятельности, а также необходимость подачи отдельного заявления на патент именно по месту ведения деятельности (или соблюдения особого порядка). Отказ налоговой может быть следствием неверного понимания предпринимателем процедуры или, наоборот, неполного разъяснения со стороны инспекции.
Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Санкт-Петербурге, вправе осуществлять деятельность на основе патентной системы налогообложения (ПСН) в Москве, даже если место его жительства находится в другом субъекте Российской Федерации. Ключевое значение для разрешения ситуации имеет порядок подачи заявления на патент, установленный специальной нормой, которая прямо предусматривает возможность выбора региона деятельности вне зависимости от места регистрации предпринимателя.
Согласно общему правилу, ПСН вводится законами субъектов РФ и применяется на их территориях. Это означает, что предприниматель не может использовать патент, выданный в Санкт-Петербурге, для ведения деятельности в Москве — патент действует только на территории того субъекта, чьим законом он установлен.
"Патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом."
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.43
Для Москвы деятельность по ПСН введена и регулируется Законом г. Москвы, поэтому предприниматель вправе приобрести патент именно в Москве, а не по месту жительства (Санкт-Петербурге). Однако требование налогового органа подавать заявление только по месту жительства не соответствует порядку, установленному статьей 346.45 НК РФ. Эта норма является специальной и детально регулирует ситуацию, когда ИП планирует работать в регионе, отличном от места его жительства. В силу прямого указания закона, если предприниматель намеревается вести деятельность на основе патента в субъекте РФ, где он не состоит на учете по месту жительства, заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта по его выбору.
"В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя."
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.45
Применительно к вашим фактам: зарегистрированный в Санкт-Петербурге индивидуальный предприниматель не состоит на учете в Москве (ни по месту жительства, ни как налогоплательщик ПСН в Москве). Следовательно, он вправе подать заявление на патент в любой налоговый орган города Москвы, а не только по месту жительства. Настаивание налогового органа на подаче заявления исключительно в Санкт-Петербурге является ошибочным, так как такая подача предусмотрена лишь для патентов в регионе по месту жительства.
Данный вывод подтверждается положениями о постановке на учет. После подачи заявления в московский налоговый орган именно этот орган осуществит постановку на учет предпринимателя как налогоплательщика ПСН. В описанной ситуации не возникает случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 346.45 НК РФ (когда патент выдается налоговым органом по месту жительства), так как деятельность планируется в другом субъекте.
"Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения. В случае, предусмотренном абзацем третьим пункта 2 статьи 346.45 настоящего Кодекса, индивидуальный предприниматель подлежит постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в налоговом органе по месту его жительства со дня государственной регистрации этого физического лица в качестве индивидуального предпринимателя."
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.46
Таким образом, в данной ситуации норма ст. 346.45 НК РФ (специальная) имеет приоритет перед общим правилом о подаче заявления по месту жительства. Индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление на получение патента в любой налоговый орган Москвы по своему выбору. При этом вид деятельности, который он планирует вести, должен быть включен в перечень, установленный законом города Москвы о ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Если такой вид деятельности в Москве отсутствует, патент получить не удастся, и потребуется рассматривать иные режимы налогообложения.
