На основании представленных норм рассмотрим налоговые последствия возможного выхода Петра Сергеевича из гаражного кооператива и оформления права собственности на земельный участок.
Право на льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении гаража регулируется статьей 407 НК РФ. Пётр Сергеевич обладает статусом ветерана боевых действий, что прямо подпадает под действие пункта 4 указанной статьи. В силу этого он вправе полностью освободиться от уплаты налога на имущество в отношении одного объекта каждого вида, в том числе на один гараж. Статусы ветерана труда, ветерана военной службы и заслуженного работника местного самоуправления в предоставленном тексте нормы не перечислены, однако если ветеран военной службы имеет общую продолжительность службы 20 лет и более, он также может быть отнесён к категории, указанной в пункте 7, и получить аналогичную льготу. Применение этой льготы не зависит от членства в кооперативе: налог на имущество уплачивается собственником гаража, и освобождение от налога будет действовать как при членстве, так и после выхода. Следовательно, выход из кооператива не изменит права на льготу, если она уже оформлена.
Право на налоговую льготу имеют: ... 4) ... ветераны боевых действий; ... 7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 407
Относительно земельного участка ситуация сложнее. В настоящее время земля под гаражом находится в аренде у города, и кооператив собирает с членов взносы на оплату аренды. Арендная плата не является налогом, поэтому налоговые льготы на неё не распространяются. Если Пётр Сергеевич выйдет из кооператива, он не перестанет нести обязанность по оплате пользования землёй, поскольку в силу статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Форма платы изменится лишь в том случае, если он оформит участок в собственность. Выход из кооператива сам по себе не меняет форму платы и не освобождает от неё.
Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом.
— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 65
После оформления права собственности на земельный участок Пётр Сергеевич станет плательщиком земельного налога. Налоговая база определяется в соответствии со статьёй 391 НК РФ как кадастровая стоимость участка, внесённая в ЕГРН. Это означает, что размер налога будет зависеть от кадастровой стоимости, а не от арендной платы, которая могла быть иной. Однако в предоставленном контексте отсутствуют нормы о налоговых вычетах по земельному налогу для ветеранов боевых действий, ветеранов труда, пенсионеров и иных категорий. В полном тексте Налогового кодекса такие вычеты установлены (например, уменьшение налоговой базы на кадастровую стоимость шести соток для пенсионеров и ветеранов боевых действий — пункт 5 статьи 391), но данная норма не включена в представленный блок. Для окончательного анализа льготного потенциала необходимо дополнительно изучить статью 391 НК РФ в полном объёме.
Статья 391 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу как кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 391
При выкупе участка у города в собственность цена продажи регулируется статьёй 39.4 Земельного кодекса РФ: она не может превышать кадастровую стоимость, установленную на дату подачи заявления. Это ограничение делает выкуп экономически более предсказуемым, но не связано напрямую с налоговыми обязательствами. После выкупа в собственность земельный налог будет исчисляться исходя из той же кадастровой стоимости, что и цена выкупа, поэтому база для налога будет ясна заранее.
Статья 39.4 ЗК РФ устанавливает порядок определения цены продажи земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, при заключении договора купли-продажи без проведения торгов. В частности, цена не может превышать кадастровую стоимость (п. 3).
— Земельный кодекс Российской Федерации, ст. 39.4
Что касается необходимости выхода из кооператива для оформления права собственности: членство в кооперативе не является препятствием для выкупа земли, если участок предоставлен кооперативу в аренду, а Пётр Сергеевич является собственником гаража. Законодательство допускает выкуп участка под объектом недвижимости собственником такого объекта независимо от членства в кооперативе. Более того, выход из кооператива может даже упростить процедуру, поскольку отпадает необходимость согласовывать действия с кооперативом. Однако налоговые последствия (переход от арендной платы к земельному налогу) наступят именно в момент регистрации права собственности на землю, а не в момент выхода из кооператива. Таким образом, для снижения налогового бремени ключевым действием является выкуп земли в собственность, а не выход из членов кооператива. Выход может лишь изменить порядок внесения платы за землю (не через взносы кооперативу, а напрямую арендодателю до момента выкупа), но не повлияет на размер или наличие налоговых льгот.
