В рассматриваемой ситуации имеют место два самостоятельных кредитных правоотношения, каждое из которых требует отдельной правовой оценки с точки зрения налогового законодательства.
Первый кредит. Пользователь привлёк целевой кредит (сумма около 200) на покупку квартиры. Это означает, что между ним и банком был заключён договор, в котором прямо указана цель — приобретение жилого помещения. Кредит погашен, проценты уплачены. Юридически значимым обстоятельством является то, что такой кредит подпадает под категорию «целевые займы (кредиты)», использованные для приобретения жилья. Таким образом, затронуты правоотношения, связанные с правом налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по такому кредиту. Ключевое значение имеет факт целевого характера кредита, наличие документов об использовании средств именно на покупку квартиры, а также сам факт уплаты процентов.
Второй кредит. Пользователь привлёк ещё один кредит (сумма около 400), который в договоре формально указан как «на отделку» (ремонт). Однако этот кредит не является ипотечным или иным целевым кредитом, полученным с целью приобретения (строительства) жилого объекта. Фактически средства направлены на отделку уже имеющейся квартиры. Правовая квалификация данного кредита не позволяет отнести его к категории «целевых кредитов на приобретение жилья», даже если отделка производится в той же самой квартире, которая была куплена за счёт первого кредита. Для целей налогового вычета юридически значимо, что проценты по кредитам на ремонт или отделку уже приобретённого жилья (при отсутствии прямой связи с договором приобретения) не дают права на имущественный вычет по расходам на уплату процентов. Затронуты правоотношения по поводу оснований возникновения права на налоговый вычет — в данном случае такое основание отсутствует.
Таким образом, по первому кредиту наличествуют признаки правоотношений, которые могут быть квалифицированы как отношения по предоставлению имущественного налогового вычета в сумме фактически уплаченных процентов. По второму кредиту такие признаки отсутствуют, поскольку кредит не является целевым (на приобретение или строительство жилья), а его цель (отделка) не является основанием для вычета процентов.
Согласно ст. 220 НК РФ (в части, представленной в контексте), имущественные налоговые вычеты предоставляются в случаях, предусмотренных главой 23 Кодекса, с учетом установленных особенностей. Однако контекст не содержит детальной нормы, регулирующей вычет по расходам на уплату процентов по целевым кредитам на приобретение жилья. В полной редакции данное право закреплено в подп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 220 НК РФ, которыми установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму фактически уплаченных процентов по кредитам, полученным от банков и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли в них. Ваш первый кредит (сумма около 200) является целевым на покупку квартиры в области, проценты уплачены, кредит погашен — это соответствует условиям для получения имущественного вычета по процентам. Следовательно, вы вправе вернуть 13% от суммы уплаченных процентов по этому кредиту, независимо от того, что квартира приобретена в области (закон не ограничивает вычет регионом).
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ (ред. 02.11.2013)) 1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: (в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции ) 1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ, ст. 220
Данная цитата лишь фиксирует общий перечень видов вычетов, но не раскрывает норму о процентах. Полный текст подп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 220 НК РФ не приведен в предоставленном контексте, хотя именно эти нормы являются решающими для вашей ситуации. При подготовке декларации следует руководствоваться действующей редакцией статьи 220 НК РФ, где четко указано, что для вычета по процентам необходимо предоставить кредитный договор с целевой формулировкой «на приобретение жилья» и график погашения процентов.
Что касается второго кредита. Контекст не содержит норм, регулирующих вычет по кредитам на ремонт или отделку. В полной редакции ст. 220 НК РФ предусмотрено, что вычет по процентам распространяется на кредиты, фактически израсходованные на приобретение жилья, а также на строительство или достройку. При этом отделочные работы могут быть включены в состав вычета, если в договоре приобретения квартиры указано, что она передается без отделки, и кредитный договор содержит цель «на отделку (ремонт)» такой квартиры. Ваш второй кредит (сумма около 400) оформлен на «отделку» — это целевой заем, но для получения вычета необходимо подтвердить, что квартира, на отделку которой взят кредит, была приобретена без отделки (например, указано в договоре купли-продажи или ДДУ). Если это условие соблюдено, проценты по такому кредиту также подпадают под имущественный вычет. Если же дом или квартира были куплены уже с отделкой, либо ремонтные работы не связаны с новым объектом (например, это улучшение старого жилья), то вычет по процентам не применяется.
Порядок действий для получения вычета по обоим кредитам единый: необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ по окончании года, в котором были уплачены проценты. К декларации прилагаются: кредитный договор (с графиком погашения), справка банка о сумме уплаченных процентов, документы, подтверждающие целевое использование кредита (договор купли-продажи квартиры, акт приема-передачи, платежные документы на покупку или отделку). Для второго кредита дополнительно потребуются документы, подтверждающие, что квартира передана без отделки. Вычет можно получить как через налоговую инспекцию (возврат за прошлые периоды), так и через работодателя (уменьшение налога в текущем году). Лимит вычета по процентам (до 1 января 2014 года) составлял 3 млн руб., а после — также 3 млн руб. (максимум к возврату 390 000 руб.). Учитывайте, что вычет предоставляется в пределах фактически уплаченных процентов, поэтому проверьте суммы по каждому кредиту.
Поскольку в предоставленном контексте отсутствуют ключевые нормы о процентах (подп. 4 п. 1 и п. 4 ст. 220 НК РФ), для подготовки заявления следует обратиться к актуальной редакции Налогового кодекса. Рекомендую также уточнить дату приобретения квартиры по первому кредиту: если право на вычет по расходам на покупку жилья уже было использовано (или не заявлялось), то вычет по процентам предоставляется независимо от основного вычета, но только по одному объекту. Второй кредит (на отделку) может быть принят к вычету только в рамках того же объекта, если он является тем же жильем, для которого заявлен вычет по процентам.
