В рассматриваемой ситуации основное событие — продажа квартиры, полученной четырьмя двоюродными братьями и сестрами в порядке наследования после смерти наследодателя в 2021 году. С момента открытия наследства (смерти наследодателя) до планируемой продажи прошло менее пяти лет. Право собственности на квартиру у наследников возникло с даты открытия наследства, независимо от момента государственной регистрации права. Таким образом, каждый из наследников является собственником своей доли в квартире менее установленного законом минимального срока владения.
Ключевой юридически значимый факт — статус наследников по отношению к наследодателю. Двоюродные братья и сестры (двоюродное родство) не относятся к категории членов семьи или близких родственников (родители, дети, супруги, родные братья и сестры, дедушки, бабушки, внуки) для целей освобождения от налога на доходы физических лиц при продаже унаследованного имущества. Это различие в степени родства напрямую влияет на порядок налогообложения дохода от продажи.
Кроме того, юридическое значение имеет наличие у каждого наследника в собственности иного жилого помещения (квартиры). Этот факт не влияет на обязанность по уплате налога при продаже унаследованной квартиры, но может быть учтён при исчислении налоговой базы (например, при применении имущественного налогового вычета).
Таким образом, правоотношения, подлежащие анализу, связаны с возникновением у наследников дохода от реализации имущества, находившегося в их собственности менее минимального срока владения, и определением налоговых последствий с учётом их родственной связи с наследодателем и наличия иного жилья. Ситуация требует проверки возможности применения специальных правил налогообложения доходов от продажи имущества, полученного по наследству, и условий освобождения от уплаты налога.
Согласно ст. 224 НК РФ, доходы от продажи имущества облагаются по налоговой ставке 13 процентов, если сумма налоговых баз за налоговый период не превышает 2,4 миллиона рублей, с прогрессивным повышением при превышении этой суммы. Поскольку каждый из четырёх наследников получает доход от продажи своей доли в квартире, их личный доход, скорее всего, не превысит 2,4 млн рублей (если стоимость квартиры не аномально высока), поэтому базовая ставка составит 13%. Это означает, что при отсутствии освобождения каждый наследник будет обязан уплатить 13% от полученной суммы за вычетом возможных налоговых вычетов.
- Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей;
— Статья 224 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)
Для уменьшения налогооблагаемой базы при продаже наследники вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Вычет предоставляется при продаже долей в имуществе, и каждый наследник может уменьшить свой доход от продажи доли на сумму вычета в размере 1 млн рублей (пропорционально доле, но с учётом особенности — при продаже долей по одному договору вычет делится между всеми собственниками). В данной ситуации у наследников отсутствуют документально подтверждённые расходы на приобретение квартиры (она получена по наследству), поэтому применение вычета — единственный способ снизить налог.
- имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее лик
— Статья 220 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)
Ключевой вопрос — освобождается ли доход от продажи унаследованной квартиры от налогообложения в силу самого факта наследования. Предоставленный контекст не содержит ст. 217.1 НК РФ, которая устанавливает минимальный срок владения имуществом для освобождения от НДФЛ. В ней прямо указано, что для объектов недвижимости, полученных в наследство, минимальный срок владения составляет 3 года, но только при наследовании от членов семьи или близких родственников (в соответствии с Семейным кодексом РФ). Двоюродные братья и сёстры к числу близких родственников не относятся, следовательно, для них применяется общий пятилетний срок владения. Поскольку квартира была приватизирована наследодателем в 2008 году, срок владения для наследников исчисляется с даты открытия наследства — 2021 год, и на момент продажи (2024 год) трёхлетний срок (льготный) не истёк, а пятилетний — тем более. Таким образом, освобождение по ст. 217.1 НК РФ не применяется, и доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
Статья 217 НК РФ, приведённая в контексте, перечисляет виды доходов, полностью освобождённые от налога (государственные пособия, компенсации, возмещение вреда и т.п.). Доход от продажи унаследованной квартиры под данные категории не подпадает, поэтому данная норма не предоставляет никаких льгот в рассматриваемой ситуации.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком); если иное не предусмотрено настоящим пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда , причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
— Статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)
Наличие у наследников другого жилья в собственности не влияет на обязанность уплаты НДФЛ при продаже унаследованной квартиры — данное обстоятельство не упоминается ни в ст. 217, ни в ст. 220, ни в ст. 217.1 НК РФ как основание для освобождения или льготы. Следовательно, этот фактор не меняет налоговых последствий.
Применимое право. Поскольку срок владения квартирой (с 2021 года) менее пяти лет, а наследники не относятся к близким родственникам, дающим право на трёхлетний льготный срок, доход от продажи подлежит налогообложению по ставке 13% (с возможным прогрессивным повышением). Каждый наследник вправе уменьшить полученный доход на имущественный вычет в размере до 1 млн рублей (пропорционально своей доле).
