В описанной ситуации пользователь осуществляет деятельность по розничной продаже товаров (кофе, снеки) через вендинговые аппараты — автоматы самообслуживания. Торговля происходит в арендованном помещении, которое в соответствии с лицензией (вероятно, речь идет о разрешительной документации на использование помещения) квалифицируется как торговое место. Договор аренды заключен на срок один год.
Ключевой правовой вопрос касается возможности применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (НПД) для данного вида деятельности. В центре конфликта — позиция налогового органа, которая ограничивает право пользователя как самозанятого, и сомнения пользователя, основанные на его понимании закона.
Юридически значимым является то, что деятельность через вендинговые аппараты представляет собой форму развозной и разносной розничной торговли, которая прямо не запрещена для плательщиков НПД законом, но требует уточнения условий. Пользователь, не являясь индивидуальным предпринимателем, а будучи самозанятым, пытается вести торговлю в стационарном торговом объекте (арендованное торговое место). Именно это обстоятельство — использование торгового места с привязкой к конкретному помещению — создает правовую неопределенность. Налоговое законодательство в рамках главы о НПД (Закон № 422-ФЗ) исключает из разрешенных видов некоторые виды торговли, и позиция налоговой, вероятно, основана на том, что торговля через вендинг требует регистрации ИП, если она осуществляется в месте, специально оборудованном для постоянной торговли (торговое место).
Таким образом, затронуты правоотношения в сфере налогообложения (выбор режима НПД или ПСН/УСН) и регулирования торговой деятельности (необходимость государственной регистрации в качестве ИП для определенных форм торговли). Позиция пользователя ошибочна, если закон действительно трактует такую деятельность как исключение для самозанятых.
Согласно пункту 2 части 2 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, лица, осуществляющие перепродажу товаров (за исключением случаев, связанных с договорами поручения, комиссии или агентскими договорами), не вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Пользователь закупает кофе и снеки и реализует их через вендинговые аппараты, что является именно перепродажей — он не производит эти товары, а приобретает их для последующей продажи третьим лицам. Поскольку пользователь не является посредником (не действует по договору поручения, комиссии или агентскому договору с участием в расчетах), данное ограничение полностью распространяется на его деятельность. Следовательно, применение режима самозанятого для торговли через вендинговые аппараты не допускается, и налоговая инспекция обоснованно указала на необходимость регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
- лица, осуществляющие перепродаж
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 4
Дополнительно, в силу части 1 статьи 6 того же закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Реализация кофе и снеков через вендинг формально подпадает под этот объект, однако само по себе наличие объекта налогообложения не снимает установленных ст. 4 ограничений — перепродажа остаётся запрещённой для самозанятых независимо от того, признаётся ли доход объектом. Таким образом, ст. 6 не создаёт правового основания для применения НПД при перепродаже.
- Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 6
Статья 7 того же закона устанавливает, что датой получения дохода от реализации признаётся дата поступления денежных средств на счёт налогоплательщика. Этот порядок применим к любому законному доходу самозанятого, но не легитимирует саму деятельность, если она запрещена ст. 4. Поэтому ссылаться на ст. 7 как на разрешение вендинга ошибочно — она регулирует лишь момент учёта дохода, а не допустимость вида деятельности.
- В целях настоящего Федерального закона датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках, на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 7
Что касается статуса помещения как торгового места (на основании лицензии и договора аренды), это обстоятельство не отменяет прямого законодательного запрета на перепродажу для самозанятых. Место осуществления деятельности не влияет на квалификацию действий как перепродажи: торговое место может использоваться как ИП, так и юридическим лицом, но не самозанятым, если деятельность связана с перепродажей товаров. Указание в лицензии на статус «торговое место» лишь подтверждает, что помещение соответствует требованиям для розничной торговли, но не расширяет круг лиц, которым разрешён НПД.
Правовые последствия осуществления такой деятельности без регистрации ИП, если самозанятость не допускается, предусмотрены Кодексом об административных правонарушениях. В частности, статья 14.5 устанавливает ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчётах. Поскольку вендинговые аппараты относятся к автоматическим устройствам для расчётов, применение ККТ обязательно для всех продавцов, в том числе для ИП. Самозанятый, не зарегистрированный как ИП, формально не обязан применять ККТ, но это не освобождает его от обязанности зарегистрироваться — если он торгует в статусе самозанятого в нарушение ст. 4 422-ФЗ, его деятельность считается незаконной, и налоговая вправе переквалифицировать доходы и привлечь к ответственности по ст. 14.5 (за отсутствие ККТ) и по ст. 14.1 КоАП (за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП, хотя эта статья не приведена в контексте). В рамках представленного контекста также присутствует статья 14.15, которая карает за нарушение правил продажи отдельных видов товаров, однако она применима к гражданам, должностным и юридическим лицам; самозанятый, не являющийся ИП, может быть привлечён как гражданин, если нарушит иные правила (например, по маркировке), но в данном случае основное последствие — именно неприменение ККТ и отсутствие регистрации ИП.
- Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных ли
— Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, ст. 14.5
Статья 14.15 (нарушение правил продажи отдельных видов товаров) в данной ситуации может иметь значение, если, например, кофе или снеки не соответствуют требованиям по упаковке или срокам годности, но не влияет на разрешение НПД. Поэтому её детальный анализ излишен.
Таким образом, действующее законодательство однозначно запрещает самозанятым заниматься перепродажей товаров через вендинговые аппараты, независимо от статуса помещения. Налоговая инспекция права, пользователю необходимо зарегистрироваться в качестве ИП, а также обеспечить применение контрольно-кассовой техники и соблюдение правил торговли.
