Право собственности на квартиру, приобретённую по ДДУ, возникает с момента государственной регистрации в Росреестре, и именно зарегистрированный собственник признаётся налогоплательщиком налога на имущество физических лиц. Согласно ст. 400 Налогового кодекса, налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Поскольку квартира прямо указана в ст. 401 НК в качестве такого объекта, при её регистрации за иностранным гражданином у него возникает обязанность по уплате налога.
- Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории "Сириус") следующее имущество:
...
- квартира, комната;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 401
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 400
Сам расчёт налога производится налоговыми органами, а не налогоплательщиком. В силу ст. 408 НК сумма налога исчисляется инспекцией по истечении налогового периода на основании сведений, поступивших из органов Росреестра. Поэтому для исчисления налога иностранному гражданину не нужно самостоятельно подавать декларацию или заявление — налоговики обязаны рассчитать налог автоматически, как только информация о зарегистрированном праве поступит в их базу.
- Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
- Сумма налога исчисляется на основании сведений, имеющихся у органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, и иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 408
Уплатить налог необходимо не позднее 1 декабря года, следующего за налоговым периодом, и только на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 409 НК). Отсутствие у иностранного гражданина ИНН само по себе не препятствует направлению уведомления: налоговая инспекция может направить его заказным письмом по адресу нахождения квартиры (месту объекта), либо, если известен адрес регистрации по месту жительства иностранца, — туда. Однако, поскольку в ситуации неизвестно, зарегистрировано ли право собственности (а значит, и переданы ли данные в ФНС), первым шагом следует удостовериться в факте регистрации. Для этого необходима выписка из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), которая в силу ст. 28 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости» является единственным документом, удостоверяющим осуществление государственной регистрации прав.
- Государственный кадастровый учет, государственная регистрация сделки, возникновения, изменения или перехода вещных прав, возникновения ограничения права, обременения объекта недвижимости, в том числе ипотеки, изменения ограничения права, обременения объекта недвижимости на основании договора или иной сделки, включая изменение или дополнение регистрационной записи об ипотеке на основании договора или иной сделки, удостоверяются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.
— Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», ст. 28
Получение выписки дистанционно и уплата налога — вопросы, которые решаются через представителя. Иностранец, находящийся за границей, вправе выдать доверенность любому дееспособному лицу (родственнику, знакомому) для совершения необходимых действий. Согласно ст. 185 Гражданского кодекса, доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому для представительства перед третьими лицами.
- Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 185
При этом для совершения ряда действий требуется нотариальная форма доверенности. Ст. 185.1 ГК прямо устанавливает, что нотариального удостоверения требуют, в частности, доверенности на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами.
Доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о государственной регистрации прав или сделок, а также на распоряжение зарегистрированными в государственных реестрах правами должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая), ст. 185.1
В рассматриваемой ситуации получение выписки ЕГРН не является ни сделкой, ни подачей заявления о государственной регистрации прав — это запрос сведений из реестра. Следовательно, для такого запроса нотариальная форма не обязательна: подойдёт простая письменная доверенность с указанием полномочий на получение выписки. Однако, если иностранец намерен поручить представителю также обращаться в налоговый орган (например, для получения дубликата налогового уведомления или для разъяснений), в доверенности следует указать и такие полномочия. Для уплаты налога специальная доверенность не требуется — платеж может совершить любое третье лицо, указав в платёжном документе реквизиты налогоплательщика (кадастровый номер объекта, ИНН, если он известен, либо иные идентификаторы). Однако без налогового уведомления корректно заполнить платёжный документ затруднительно, поэтому первоочередная задача — установить факт регистрации права и получить выписку.
Что касается присвоения ИНН, предоставленный блок нормативных актов не содержит норм, регулирующих порядок присвоения идентификационного номера налогоплательщика при регистрации права собственности. Вопрос автоматического присвоения ИНН при регистрации прав на недвижимость не урегулирован приведёнными статьями; соответствующие положения содержатся в ст. 83 и 84 Налогового кодекса (часть первая), которые не были представлены. Таким образом, иностранец может узнать свой ИНН, если он был присвоен ранее, только через официальный сервис ФНС (например, «Узнать ИНН»), но для доступа к нему, как правило, требуются паспортные данные и дата рождения. Если на сайте ответа нет, это может означать, что ИНН ещё не присваивался. В этом случае необходимо направить заявление в налоговый орган о постановке на учёт (форма № 2-2-Учет), что можно сделать через представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности (поскольку речь идёт о подаче заявления, которое может быть приравнено к распоряжению правами в налоговых правоотношениях, но в любом случае для уверенности проще удостоверить доверенность у нотариуса). Дополнительно стоит отметить, что ст. 409 НК устанавливает уплату налога по месту нахождения объекта, а налоговое уведомление направляется налогоплательщику. Нерезидент может получить уведомление на портале госуслуг, но для доступа к нему требуется подтверждённая учётная запись, что без ИНН и визита в Россию проблематично. Поэтому наиболее реалистичный путь — выдача нотариально удостоверенной доверенности на представителя в России (через консульское учреждение или нотариуса страны проживания с последующей легализацией), который на основании доверенности получит выписку из ЕГРН, откроет личный кабинет налогоплательщика (если потребуется) и сможет контролировать направление налогового уведомления, а затем оплатит налог.
