Основным вопросом является наличие обязанности по уплате налогов при отсутствии предпринимательской деятельности. Для ответа необходимо разграничить режим налогообложения, который будет применяться к данному ИП по умолчанию, и обязанность по уплате страховых взносов, которая возникает в силу самого статуса ИП.
В первую очередь, следует определить, какую систему налогообложения применяет ИП. Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель по умолчанию считается находящимся на общей системе налогообложения (ОСНО), если он не уведомил налоговый орган о переходе на упрощенную систему (УСН) в установленный срок. Согласно ст. 346.13 НК РФ, такое уведомление может быть подано не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Поскольку факты не содержат информации о подаче такого уведомления, следует исходить из того, что ИП находится на ОСНО. Вместе с тем, если уведомление подано, он будет считаться плательщиком УСН с даты регистрации. Независимо от выбранного режима, при отсутствии дохода налоговая база по соответствующим налогам равна нулю.
- Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащей сведения о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащей сведения о постановке на учет в налоговом органе.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.13
Если ИП применяет УСН, то порядок исчисления налога регулируется ст. 346.21 НК РФ. При отсутствии дохода налоговая база равна нулю, следовательно, налог (включая авансовые платежи) к уплате не возникает. Это означает, что за текущий год обязанность по уплате налога в связи с применением УСН у данного ИП отсутствует.
Статья 346.21 НК РФ устанавливает порядок исчисления налога при УСН. Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы (п.1). Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (п.2). Налогоплательщики, выбравшие объект "доходы", исчисляют авансовые платежи исходя из фактически полученных доходов (п.3). При отсутствии деятельности и дохода налоговая база равна нулю, следовательно, налог и авансовые платежи не исчисляются.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.21
Если же ИП не перешел на УСН и остается на общей системе, то он обязан уплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с предпринимательских доходов. Согласно ст. 227 НК РФ, ИП исчисляют налог с доходов от предпринимательской деятельности. При отсутствии деятельности и дохода налоговая база равна нулю, и налог к уплате отсутствует. Эта норма прямо подтверждает, что при нулевом доходе обязанность по НДФЛ не возникает.
Статья 227 НК РФ устанавливает, что ИП исчисляют и уплачивают налог с доходов от предпринимательской деятельности. При отсутствии деятельности и дохода налоговая база равна нулю, следовательно, налог к уплате отсутствует. Однако обязанность по уплате фиксированных страховых взносов регулируется иными нормами (ст. 430 НК РФ), а не данной статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 227
Таким образом, налог на прибыль (при ОСНО) или налог при УСН с основного объекта налогообложения за текущий год платить не придется.
Однако, независимо от наличия или отсутствия доходов, ИП признается плательщиком страховых взносов «за себя». В силу ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
Статья 419. Плательщики страховых взносов. 1. Плательщиками страховых взносов признаются следующие лица: ... 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 419
Размер этих взносов определяется ст. 430 НК РФ. Для расчета суммы взносов за неполный год (а именно такой случай — регистрация 15-го числа текущего месяца) необходимо применить пропорциональный расчет: за полные месяцы, начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации, и за дни неполного месяца (с 16-го числа по конец месяца). Из контекста известны фиксированные размеры взносов за 2022 год (на ОПС 34 445 руб., на ОМС 8 766 руб.). Однако следует обратить внимание, что эти цифры указаны за 2022 год, а текущий год может быть иным, поэтому точные суммы необходимо уточнить в актуальной редакции НК РФ или по данным налогового органа. При расчете за неполный год сумма взносов будет меньше годового фиксированного размера и будет исчислена пропорционально количеству дней с даты регистрации до конца года.
Статья 430 НК РФ устанавливает размер фиксированных страховых взносов для ИП, не производящих выплат физическим лицам. Для расчета взносов за неполный год (регистрация 15-го числа) необходимо применять пропорциональный расчет: взносы за полные месяцы и за дни неполного месяца. В статье указаны фиксированные размеры: на ОПС 34 445 руб. за 2022 год, на ОМС 8 766 руб. за 2022 год. При отсутствии дохода (менее 300 000 руб.) уплачиваются только фиксированные взносы.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 430
Срок уплаты этих взносов установлен ст. 432 НК РФ — не позднее 28 декабря текущего календарного года. Поскольку речь идет о текущем году, взносы за период с 15-го числа месяца регистрации необходимо уплатить до указанной даты.
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 432
Таким образом, из всех налоговых платежей за текущий год данному ИП потребуется уплатить только фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, рассчитанном пропорционально времени с 15-го числа месяца регистрации. Налоги с доходов (НДФЛ или УСН) при отсутствии деятельности не исчисляются и не уплачиваются. Для точного расчета суммы взносов необходимо применить актуальные на текущий год фиксированные размеры взносов, а не указанные в контексте за 2022 год.
