Ситуация пользователя связана с получением дохода от деятельности, не относящейся к основной работе по трудовому договору. Пользователь является работником муниципального учреждения, что означает наличие официального трудоустройства с регулярными налоговыми отчислениями (НДФЛ) со стороны работодателя. Одновременно с этим пользователь заключила гражданско-правовой договор с онлайн-платформой на издание книги. По этому договору она получает вознаграждение, которое является её дополнительным доходом.
С юридической точки зрения, здесь возникают правоотношения, связанные с налогообложением доходов физических лиц. Доход от издательской деятельности не относится к доходам от трудовой деятельности, поэтому пользователь обязана самостоятельно урегулировать вопрос уплаты налогов с этой суммы. Ключевой вопрос — в какой правовой форме возможно получать такой доход: как обычное физическое лицо (с подачей декларации 3-НДФЛ) или как самозанятое лицо (плательщик налога на профессиональный доход). При этом наличие основного места работы не препятствует выбору того или иного варианта, но влияет на порядок расчёта и уплаты налогов, а также на возможные ограничения.
Юридически значимым является вид договора и характер оказываемой услуги (издательство книги). Законодательство выделяет авторские вознаграждения, доходы от оказания услуг и доходы от продажи имущества — для каждого из этих случаев могут применяться разные режимы налогообложения. Также важно, что в данном случае пользователь не планирует прекращать трудовые отношения, поэтому необходимо проверить, не противоречит ли закону одновременное получение зарплаты и дохода от самозанятости, и в каком порядке следует отчитываться перед налоговыми органами.
Таким образом, перед пользователем стоит задача легализовать полученный дополнительный доход, выбрав подходящий налоговый режим и соблюдя все формальности, чтобы избежать претензий со стороны налоговой службы (штрафы, пени, доначисление налогов).
Доход, полученный пользователем по договору с онлайн-платформой на издательство книги, является вознаграждением за передачу авторских прав. В силу ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации такие доходы признаются доходами от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению в общем порядке либо в рамках специальных налоговых режимов.
- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 208
Поскольку пользователь является физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он вправе перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Согласно ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ, налогоплательщиками этого режима признаются физические лица, в том числе уже имеющие статус ИП, при условии соблюдения установленных ограничений. Ограничения, перечисленные в ч. 2 ст. 4, не препятствуют применению режима в данной ситуации: пользователь не имеет работников, с которыми состоит в трудовых отношениях (он сам является работником, а не работодателем), а его прогнозируемый годовой доход от издательства не превышает 2,4 млн рублей. Таким образом, регистрация в качестве самозанятого возможна.
Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.
...
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
...
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 4
Объектом налогообложения по НПД признаются доходы от реализации имущественных прав (ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Договор на издательство книги предполагает передачу авторских прав, что подпадает под это понятие. При этом п. 2 ст. 6 содержит перечень доходов, которые не признаются объектом налогообложения. В частности, не облагаются НПД доходы, полученные в рамках трудовых отношений (пп. 1), а также доходы по гражданско-правовым договорам, если заказчиком является работодатель пользователя или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад (пп. 8). Поскольку заказчиком выступает онлайн-платформа, которая не является работодателем пользователя и не связана с ним трудовыми отношениями, указанные исключения не применяются. Следовательно, доход от издательства подлежит обложению НПД.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
...
- получаемые в рамках трудовых отношений;
...
- от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 6
Ставка налога для доходов, полученных от юридического лица (онлайн-платформа, как правило, является именно юридическим лицом), составляет 6% в силу ст. 10 Закона № 422-ФЗ. Если бы заказчик выступал как физическое лицо, ставка была бы 4%. Поскольку пользователь заключает договор с платформой как организацией, применяется ставка 6%.
- 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», ст. 10
Совмещение статуса самозанятого и работы по трудовому договору в муниципальном учреждении допускается, поскольку Закон № 422-ФЗ не содержит запрета на это. Единственное ограничение касается случаев, когда доход получен от того же работодателя (ст. 6, пп. 1 и 8), но в данной ситуации работодатель и заказчик — разные лица. Таким образом, увольнение не требуется.
Для легализации дохода пользователю необходимо зарегистрироваться в качестве плательщика НПД через мобильное приложение «Мой налог» или личный кабинет на сайте ФНС. Регистрация производится в уведомительном порядке — подавать какие-либо дополнительные документы или уведомления в налоговый орган по месту жительства не требуется. После получения дохода следует сформировать чек в приложении и направить его заказчику (онлайн-платформе). Налог исчисляется автоматически и уплачивается ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларации по НПД не подаются. Контроль за доходами осуществляется ФНС через онлайн-кассы и информационный обмен с приложением.
