Вновь зарегистрированное общество с ограниченной ответственностью (ООО) находится на начальном этапе своего существования: деятельность не велась, доходы отсутствуют, уставной капитал минимальный. С момента регистрации прошла неделя, то есть организация является действующим юридическим лицом со всеми вытекающими правами и обязанностями, в том числе по уплате налогов, ведению бухгалтерского и налогового учёта.
Поскольку хозяйственная операций не было, а доходы равны нулю, фактически налоговая база по большинству налогов (налог на прибыль, НДС, УСН) отсутствует. Однако обязанность по представлению отчётности (даже «нулевой») и по соблюдению налогового законодательства возникает с момента государственной регистрации.
Выбор системы налогообложения затрагивает правоотношения между ООО и налоговыми органами, а также определяет объём отчётности и ставки налогов. Юридически значимо, что вновь созданная организация может перейти на упрощённую систему налогообложения (УСН) в течение 30 дней с даты регистрации, если соответствует критериям (доход, численность, остаточная стоимость основных средств). Патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей, поэтому для ООО недоступна.
Вопрос об открытии расчётного счёта затрагивает как корпоративные (обязанность организации иметь счёт для расчётов), так и исполнительные правоотношения (взыскание долгов учредителя). По общему правилу, юридическое лицо вправе, но не обязано открывать банковский счёт — закон не требует этого для самого факта существования ООО. Однако при совершении большинства хозяйственных операций (приём оплаты от клиентов, выдача зарплаты, уплата налогов) без счёта обойтись практически невозможно, а в ряде случаев (например, при превышении лимита расчётов наличными между юрлицами) его отсутствие создаёт административные риски.
Отдельная проблема — наличие у учредителя (физического лица) долгов по исполнительному производству. ООО является самостоятельным субъектом права, его имущество и денежные средства не отвечают по личным долгам учредителя. Однако если учредитель откроет расчётный счёт на своё имя как на физическое лицо, судебные приставы могут обратить взыскание на средства на этом счёте. Если же счёт открывается на само ООО, то списание средств со счёта организации в счёт личных долгов учредителя напрямую невозможно — они принадлежат юридическому лицу. Вместе с тем, если учредитель является единственным участником (или контролирует счёт), существует риск, что приставы могут попытаться наложить арест на счета ООО при наличии признаков того, что учредитель использует организацию для уклонения от взыскания. Но прямое взыскание на счёт ООО по долгам учредителя законом не предусмотрено — требуется установление фактической принадлежности активов.
Таким образом, ключевые юридически значимые обстоятельства: дата регистрации (30-дневный срок для перехода на УСН), отсутствие хозяйственной деятельности и доходов, личный долг учредителя перед приставами, а также разделение имущества учредителя и ООО.
Вновь созданное ООО, не ведущее деятельности и не имеющее доходов, сталкивается с двумя ключевыми вопросами: выбор оптимального налогового режима и необходимость открытия банковского счета при наличии долгов учредителя по исполнительному производству.
Выбор системы налогообложения. Поскольку ООО только зарегистрировано и деятельность не велась, у вас есть право выбора. Наиболее простым и выгодным режимом при отсутствии доходов является упрощенная система налогообложения (УСН). В силу ст. 346.11 НК РФ, УСН освобождает организацию от уплаты налога на прибыль и налога на имущество, заменяя их единым налогом. При нулевых доходах сумма налога к уплате будет равна нулю, что минимизирует налоговую нагрузку.
Статья 346.11 НК РФ устанавливает, что упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями добровольно и предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организаций (за исключением отдельных случаев) и налога на имущество организаций (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости). Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются в соответствии с законодательством.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.11
Выбор УСН также упрощает отчетность — вместо нескольких деклараций нужно подавать одну годовую. Вы вправе уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. На сегодняшний день этот срок ещё не истёк.
- Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащей сведения о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в выписке из Единого государственного реестра налогоплательщиков, содержащей сведения о постановке на учет в налоговом органе.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.13
При нулевых доходах вам выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как в будущем, когда появятся расходы, вы сможете уменьшать облагаемую базу. Пока доходов нет, налоговый эффект будет одинаковым.
- Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
- Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком...
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 346.14
Патентная система налогообложения (ПСН) для ООО недоступна — она применяется только индивидуальными предпринимателями, поэтому этот вариант вам не подходит.
Вопрос об открытии расчетного счета. Закон не обязывает вновь созданное ООО немедленно открывать расчетный счет. Отношения сторон по договору банковского счета регулируются ст. 845 ГК РФ, согласно которой банк обязуется принимать и зачислять поступающие средства. Открытие счета — это право, а не обязанность организации до начала фактического ведения деятельности.
- По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
— Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 845
Однако на практике без расчетного счета вы не сможете принимать безналичные платежи от контрагентов, платить налоги (кроме наличных через кассу) и осуществлять большинство операций. Поэтому до появления доходов счет можно не открывать, но с этого момента придётся.
Влияние долгов учредителя на открытие счета. У вас нет обязанности открывать счет на имя ООО, но если вы решите это сделать, личные долги учредителя не должны препятствовать открытию, так как ООО является самостоятельным юридическим лицом. Однако приставы могут обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах должника. Важно понимать: счёт открывается на ООО, а не на учредителя. Долги учредителя — это его личные обязательства. Тем не менее, если судебный пристав-исполнитель получит информацию о том, что на расчётном счёте ООО есть деньги учредителя (например, в результате смешения средств), он может попытаться наложить арест.
Статья 69 Федерального закона № 229-ФЗ устанавливает, что взыскание обращается в первую очередь на денежные средства должника. Однако в вашей ситуации должник — учредитель, а средства на счёте ООО — собственность юридического лица. Непосредственно арестовывать эти деньги по долгам учредителя пристав не вправе. Списание возможно только в рамках исполнительного производства, возбуждённого в отношении самого ООО, а не его участника.
- Взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, за исключением денежных средств и драгоценных металлов должника, находящихся на залоговом, номинальном, торговом и (или) клиринговом счетах.
— Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», ст. 69
Статья 70 того же закона регулирует порядок обращения взыскания на денежные средства, но она также касается средств самого должника.
- Наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, обнаруженные у должника, в том числе хранящиеся в сейфах кассы должника-организации, находящиеся в изолированном помещении этой кассы или иных помещениях должника-организации либо хранящиеся в банках и иных кредитных организациях, изымаются, за исключением денежных средств, на которые в соответствии со статьей 101 настоящего Федерального закона не может быть обращено взыскание.
- Перечисление денежных средств со счетов должника производится на основании исполнительного документа или постановления судебного пристава-исполнителя без представления в банк или иную кредитную организацию взыскателем или судебным приставом-исполнителем расчетных документов.
— Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», ст. 70
Таким образом, прямое списание средств со счета ООО по долгам учредителя маловероятно, если только пристав не докажет, что эти средства являются частью имущества должника (например, учредитель внес их на счёт ООО как заём или вклад, и это будет квалифицировано как его личное имущество). Риск есть, если учредитель будет использовать счёт ООО для личных целей.
До появления доходов вы можете не открывать счёт — это не нарушает закон. Однако имейте в виду, что как только начнутся расчёты с контрагентами или возникнет обязанность уплатить налоги, открытие счёта станет фактически обязательным.
