Ситуация связана с несколькими пересекающимися правоотношениями: трудовыми (выполнение работы вахтовым методом на Крайнем Севере, систематические задержки зарплаты, увольнение в связи с банкротством работодателя), налоговыми (возникновение дохода в виде заработной платы, право на социальный налоговый вычет по расходам на лечение) и корпоративно-процессуальными (банкротство организации-работодателя).
Юридически значимым является период получения дохода в виде заработной платы. Поскольку последняя выплата была в ноябре 2021 года, а последняя вахта завершилась в феврале 2022 года, доход за эту вахту формально был заработан в 2022 году, но фактически не выплачен. При банкротстве организации требования работников по зарплате включаются в реестр кредиторов. Если задолженность будет погашена (например, за счет реализации имущества должника), выплата будет произведена уже после 2022 года.
Для целей налогообложения дата фактического получения дохода в виде оплаты труда определяется как день перечисления денег на счет налогоплательщика или день выплаты из кассы. Соответственно, если зарплату за февраль 2022 года выплатят, например, в 2023 или 2024 году, то для налоговой это будет считаться доходом того года, когда деньги реально поступили. При этом работодатель обязан подать уточненные сведения и справки о доходах за соответствующий налоговый период (год фактической выплаты). Таким образом, на налоговом учёте этот доход не будет «задним числом» отнесен к 2022 году.
Что касается социального налогового вычета на лечение, то его можно заявить только за тот год, в котором были произведены расходы (март-апрель 2022). Основное условие для предоставления вычета — наличие в этом году доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (или 15%). Поскольку в 2022 году у пользователя не было фактических выплат от работодателя, формально облагаемый доход за этот период равен нулю. Следовательно, база для вычета отсутствует.
Банкротство работодателя усложняет ситуацию: организация может не исполнять обязанности налогового агента (не подавать справки 2-НДФЛ, не удерживать налог). Однако даже если бы справка была подана, но в ней стояли бы нулевые суммы, это не дало бы права на вычет. Перенос остатка социального вычета на будущие периоды Налоговым кодексом не предусмотрен — вычет предоставляется только за тот год, когда были понесены расходы. Поэтому если в 2022 году не было других облагаемых доходов (например, от продажи имущества, сдачи в аренду, подработок), воспользоваться вычетом за этот год не получится.
Ключевой юридически значимый факт: отсутствие в 2022 году налогооблагаемого дохода делает невозможным применение вычета за этот период, независимо от того, когда и как будет урегулирован долг по зарплате.
Центральным для разрешения вашей ситуации является вопрос о моменте признания дохода в виде задолженности по заработной плате. Поскольку работодатель не произвел выплату в 2022 году, этот доход не мог быть учтен при определении налоговой базы за указанный период.
В силу ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, включая перечисление на счета налогоплательщика. Следовательно, если в ходе процедуры банкротства или после ее завершения вы получите причитающиеся 300 000 рублей, этот доход должен быть признан полученным именно в том налоговом периоде, когда поступят денежные средства, а не в 2022 году, когда была выполнена работа. Даже если выплата будет произведена за прошлые периоды, для целей налогообложения значение имеет только дата реального получения денег.
В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 6 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, либо по его поручению на счета третьих лиц, либо на счет цифрового рубля налогоплательщика, либо по его поручению на счет цифрового рубля третьего лица, - при получении доходов в денежной форме;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 223
Из этого следует, что налоговым периодом, в котором вы сможете претендовать на социальный вычет на лечение, будет именно год фактического получения зарплаты — то есть год, когда долг будет погашен. Однако к расходам на лечение, понесенным вами в марте-апреле 2022 года, вычет может быть применен только за тот налоговый период, в котором у вас был облагаемый доход, либо перенесен на последующие годы в пределах срока давности, если доход появится.
Чтобы получить вычет, налогоплательщик должен иметь доход, облагаемый по ставке 13% (15%), в том налоговом периоде, за который заявляется вычет. Согласно ст. 210 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение всех доходов, полученных налогоплательщиком. Если в 2022 году таких доходов не было (подтверждением чему служит отсутствие данных на сайте ФНС), то налоговая база отсутствует, и применить вычет за 2022 год невозможно — он просто «не на что» уменьшить.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 210
Дополнительно следует учитывать, что объектом налогообложения НДФЛ признается именно полученный доход (ст. 209 НК РФ). Поскольку вы доход в 2022 году не получили (выплат от работодателя не было), налоговая база за этот год равна нулю, и право на социальный вычет за 2022 год у вас не возникает.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 209
Что касается обязанности работодателя представить сведения о доходах — в ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган документ с данными о доходах физических лиц не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако в вашей ситуации организация не производила выплат, следовательно, она не исполняла функции налогового агента, и непредставление справки 2-НДФЛ (теперь — справки о доходах) за 2022 год обусловлено отсутствием самого объекта — дохода. Даже если бы справка была подана с нулевыми суммами, это не изменило бы налоговых последствий.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: ... документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу ... - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 230
Необходимо также отметить, что возникновение долга по зарплате и его невыплата не меняют налоговой квалификации. Трудовое законодательство (ст. 140 ТК РФ) обязывает работодателя произвести полный расчет при увольнении, но нарушение этой обязанности не влечет изменения даты признания дохода для целей НДФЛ до момента фактической выплаты.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 140
Таким образом, из-за отсутствия в 2022 году дохода, облагаемого НДФЛ, вы не можете получить социальный вычет за лечение за этот год. Если в будущем (например, в 2024 или 2025 году) вы получите погашение долга по зарплате, этот доход будет отнесен к тому налоговому периоду, в котором поступили деньги. В этом же периоде вы сможете заявить вычет на лечение, но только в пределах лимита, установленного для того года, и при условии, что расходы на лечение были понесены не ранее, чем за три года до обращения за вычетом (этот срок, как правило, исчисляется от года подачи декларации). Конкретный порядок переноса остатка вычета на будущие периоды не урегулирован в предоставленном блоке нормативных актов, однако по общему правилу, вычет можно получить за годы, в которых у вас был доход, но не более чем за три предшествующих года, предшествующих году подачи декларации. Поскольку в 2022 году дохода не было, единственный вариант — реализовать право на вычет в том году, когда задолженность будет погашена. Если погашение произойдет, вам нужно будет получить от ликвидатора или конкурсного управляющего справку о доходах (по форме 2-НДФЛ или справку о доходах и суммах налога физического лица) за соответствующий год и подать налоговую декларацию. В случае невозможности получения такой справки в связи с завершением процедуры банкротства, рекомендуется обратиться в налоговый орган с заявлением о получении дубликата сведений, а также предоставить документы, подтверждающие факт выплаты (выписку банка, решение суда, определение арбитражного суда о включении требования в реестр и акт о погашении).
