В основе ситуации лежит правоотношение по предоставлению социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в связи с оплатой образовательных услуг. Налогоплательщик (физическое лицо) произвел оплату обучения в 2025 году, однако само обучение фактически проходило в двух налоговых периодах: началось в 2025 году (сентябрь) и завершилось в 2026 году (апрель). Ведомость, подтверждающая закрытие финансового периода по договору, была обработана бухгалтерией учебного заведения лишь в апреле 2026 года, то есть уже после окончания 2025 года.
Юридически значимым обстоятельством является дата фактического несения расходов (когда деньги были переданы учебному заведению). Поскольку оплата произведена в 2025 году, именно 2025 год является тем налоговым периодом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение социального вычета (при условии наличия у него в этом году доходов, облагаемых по ставке 13% или 15%, и подачи соответствующей декларации). Факт того, что обучение частично пришлось на 2026 год, и что бухгалтерская ведомость была закрыта уже в 2026 году, не меняет налоговый период, к которому относится расход (2025 год), если договор и платежные документы датированы 2025 годом и оплата была произведена именно за этот период (либо как предоплата за весь курс до его начала).
Отказ университета выдать справку мотивирован тем, что ведомость закрыта в 2026 году. С правовой точки зрения, эта причина не является законным основанием для отказа в выдаче справки, если налогоплательщик понес расходы в 2025 году и просит подтвердить этот факт. Справка об оплате образовательных услуг — это документ, удостоверяющий факт внесения денежных средств в определенном размере за соответствующий период обучения. Учебное заведение обязано выдать ее по требованию лица, оплатившего обучение, в том числе и за прошлые периоды, если оплата реально была произведена. Закрытие ведомости в бухгалтерском учете — это внутренняя процедура университета, которая не может влиять на право налогоплательщика на получение подтверждающего документа.
Особую сложность создает желание налогоплательщика получить вычет не через налоговую инспекцию по окончании года (путем подачи декларации 3-НДФЛ), а через работодателя в 2026 году. Механизм получения вычета через работодателя предполагает, что работодатель не удерживает НДФЛ из зарплаты работника в течение того года, в котором расходы были фактически произведены. Поскольку расходы были произведены в 2025 году, а налогоплательщик не заявлял вычет по итогам 2025 года (не подавал декларацию и не получал уведомление для работодателя на 2025 год), то в 2026 году получить вычет через работодателя за 2025 год уже невозможно. Вычет через работодателя предоставляется только в текущем налоговом периоде, в котором оплата состоялась, либо (в некоторых случаях) в году, следующем за годом оплаты, но при условии, что вычет ранее не был заявлен. Однако здесь возникает коллизия: если оплата произведена в 2025 году, а обучение закончилось в 2026, то налоговый вычет за 2025 год налогоплательщик мог получить только путем подачи декларации или через работодателя именно в 2025 году. На 2026 год этот вычет «перейти» не может, так как он привязан к году фактической оплаты.
Таким образом, ключевое юридическое противоречие заключается в следующем: налогоплательщик, не заявивший вычет в 2025 году (в котором были расходы), полагает, что может получить его в 2026 году через работодателя, однако механизм вычета привязан к году фактической оплаты. Отказ университета в выдаче справки, если он мотивирован исключительно датой закрытия ведомости, является неправомерным, но сам по себе не является препятствием для подачи документов в налоговый орган по окончании 2025 года (если бы декларация подавалась). Однако для получения вычета через работодателя в 2026 году требуется иное основание — наличие расходов именно в 2026 году, чего в данной ситуации не произошло (оплата была в 2025).
В данном случае центральное значение имеет право налогоплательщика на социальный налоговый вычет по расходам на обучение, которое установлено статьёй 219 Налогового кодекса Российской Федерации. В предоставленном для анализа контексте норма, непосредственно регулирующая вычет на обучение, отсутствует (приведён лишь фрагмент о пожертвованиях, не относящийся к делу), поэтому следует исходить из общего содержания пп.2 п.1 ст.219 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за своё обучение. Этот вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором были фактически произведены расходы. Поскольку оплата курса произведена в 2025 году, именно 2025 год является налоговым периодом, за который может быть заявлен вычет, независимо от того, что обучение продолжалось в 2026 году. Факт закрытия ведомости в 2026 году не влияет на момент возникновения права на вычет — он определяется датой оплаты.
Далее, порядок получения вычета через работодателя (налогового агента) регламентируется, в частности, статьёй 226 НК РФ. В предоставленном фрагменте указано:
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьёй.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 226
Эта норма закрепляет общую обязанность работодателя как налогового агента исчислять и удерживать НДФЛ. Для применения социального вычета через работодателя необходимо, чтобы налогоплательщик получил в налоговом органе уведомление, подтверждающее право на вычет, и представил его работодателю. Однако такое уведомление может быть выдано только в отношении того налогового периода, в котором налогоплательщик намерен получить вычет у данного агента. Поскольку вычет за 2025 год не может быть реализован через работодателя в 2026 году (работодатель удерживает налог с доходов 2026 года, а не 2025), получение уведомления для целей вычета за 2025 год не позволит работодателю произвести возврат налога из доходов 2026 года. Следовательно, получить социальный вычет через работодателя в 2026 году за расходы, произведённые в 2025 году, невозможно.
В то же время налогоплательщик вправе реализовать своё право на вычет путём подачи налоговой декларации по окончании налогового периода. Статья 229 НК РФ предусматривает:
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьёй 227.1 настоящего Кодекса.
… Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 229
Из этой нормы следует, что налогоплательщик, не обязанный подавать декларацию, может по своему желанию представить декларацию для получения вычета. Срок подачи декларации для целей возврата налога в связи с социальным вычетом ограничен тремя годами после окончания налогового периода (ст. 78 НК РФ, не приведена в контексте, но вытекает из общих правил). Таким образом, в июле 2026 года налогоплательщик может подать налоговую декларацию за 2025 год и приложить к ней документы, подтверждающие расходы на обучение, включая справку об оплате, которую обязан выдать университет. Отказ университета выдать справку со ссылкой на закрытие ведомости в 2026 году не основан на законе, так как обязанность выдать справку возникает из факта оплаты и предоставления услуги, а не из даты закрытия бухгалтерской ведомости. В случае отказа налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с жалобой или использовать иные способы получения подтверждающих документов (например, договор, платёжные документы).
Наконец, статья 231 НК РФ регулирует возврат излишне удержанного налога налоговым агентом. В контексте дано:
Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 231
Эта норма применяется в ситуации, когда налоговый агент (например, работодатель) уже удержал налог в большем размере, чем следовало, и должен его вернуть. В рассматриваемой ситуации, если налогоплательщик сначала получит вычет через налоговую инспекцию (подав декларацию за 2025 год и получив возврат на свой счёт), а затем захочет применить вычет через работодателя в 2026 году, это уже невозможно, поскольку вычет за 2025 год уже использован. Если же налогоплательщик попытается получить уведомление на вычет за 2025 год и предъявить его работодателю в 2026, то такое уведомление не будет иметь силы, так как вычет относится к другому налоговому периоду. Соответственно, ст. 231 в данном контексте не даёт оснований для получения вычета через работодателя за прошлый год.
