Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Работаю на патенте в розничной торговле: как отчитываться по договорам купли-продажи с организациями, считается ли это услугой

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте цель покупки в договоре: если товар для собственных нужд организации (не для перепродажи), сделка покрывается патентом.
  2. 2
    Убедитесь, что площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, иначе патент не применяется.
  3. 3
    Ведите КУДиР, отражая все поступления от организаций датой получения денег; декларацию по ПСН не подавайте.
  4. 4
    При продажах для перепродажи или использования в предпринимательской деятельности организуйте раздельный учёт доходов.
  5. 5
    Зафиксируйте в договоре формулировку «розничная купля-продажа» и цель приобретения — для хозяйственных нужд покупателя.descriptionДоговор розничной купли-продажи
  6. 6
    При споре с налоговым органом о переквалификации ссылайтесь на п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18.

Документы и доказательства

  • Договоры купли-продажи с организациями, где указана цель приобретения товара для собственных нужд покупателя.
  • Книга учёта доходов (КУДиР) с отражением всех поступлений от продаж, включая оплаты от организаций.
  • Документы, подтверждающие площадь торгового зала (технический паспорт, план БТИ) — для проверки лимита 150 кв. м.
  • Платёжные поручения, кассовые чеки, акты приёма-передачи товара по каждой сделке с организацией.
  • Документы, подтверждающие использование товара покупателем для собственных нужд (например, переписка, заявки).
  • Расчёт доходов по сделкам, квалифицируемым как поставка, — для раздельного учёта при совмещении режимов.

  • Сроки и риски

    • Проверьте цель покупки в договоре: для собственных нужд организации — розница, для перепродажи — поставка.
    • Ведите КУДиР по всем поступлениям от организаций, включая оплаты по договорам купли-продажи.
    • Налоговую декларацию по ПСН подавать не нужно — это прямо предусмотрено ст. 346.52 НК РФ.
    • При продажах, не покрываемых патентом, ведите раздельный учёт доходов по иному режиму.
    • Риск: при переквалификации сделки в поставку — штраф 20% от неуплаченного налога, 40% при умысле.

  • Чего не делать

    • Не считайте продажу товара организацией услугой — это реализация товара, и вопрос лишь в квалификации для патента.
    • Не квалифицируйте продажу как розницу, если покупатель использует товар в предпринимательской деятельности (перепродажа, производство).
    • Не применяйте патент, если площадь торгового зала превышает 150 кв. м — это прямо исключено из ПСН.
    • Не оформляйте договор как поставку, если хотите сохранить патент — используйте формулировки розничной купли-продажи.
    • Не скрывайте доходы от продаж организациям — при переквалификации налоговый орган доначислит налог и штраф.
    • Не пренебрегайте раздельным учётом доходов, если часть продаж не покрывается патентом.

  • Когда нужен адвокат

    • Обратитесь к адвокату, если налоговый орган начал проверку или переквалификацию ваших договоров с организациями.
    • Адвокат обязателен при споре о переквалификации договора купли-продажи в поставку в суде.
    • Привлекайте адвоката для защиты, если вам грозит доначисление налога и штраф 20% от неуплаченной суммы.
    • Консультация адвоката нужна для правильной квалификации продаж организациям до подачи отчетности.
    • Адвокат поможет, если у другой стороны спора есть юрист или представитель.
    • Обратитесь к адвокату при риске умышленной неуплаты налога, когда штраф возрастает до 40%.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Вы — индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения по виду деятельности «розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров». Вы осуществляете реализацию товаров организациям, оформляя это договорами купли-продажи. Из вопроса следует, что вы не уверены в квалификации таких операций (услуга или реализация товара) и в порядке отчётности по ним в рамках патента.

Затронутые правоотношения

  • Налоговые правоотношения по патентной системе налогообложения (глава 26.5 НК РФ). Затронуты, поскольку от квалификации продаж организациям зависит, возникает ли у вас доход, облагаемый в рамках патента, либо доход, подлежащий налогообложению по иному режиму, а также определяются ваши обязанности по учёту и отчётности.
  • Гражданско-правовые отношения по реализации товара (глава 30 ГК РФ). Затронуты, так как необходимо разграничить договор розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ) и договор поставки (ст. 506 ГК РФ) — от этой квалификации напрямую зависит, подпадает ли ваша деятельность под патент или исключается из него как оптовая торговля.

Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело

  1. Цель приобретения товара организациями-покупателями. Это ключевой критерий. Если товар приобретается для обеспечения деятельности самой организации (например, оргтехника, офисная мебель, хозяйственные товары), а не для перепродажи или производственного потребления, то такие отношения регулируются нормами о розничной купле-продаже (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22.10.1997). В этом случае ваша деятельность остаётся в рамках розничной торговли и покрывается патентом. Если же товар приобретается для использования в предпринимательской деятельности покупателя (перепродажа, использование в производстве), то это договор поставки, и такая деятельность из-под патента исключена (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
  2. Площадь торгового зала вашего магазина. Розничная торговля через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров не может облагаться в рамках ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Если площадь вашего магазина превышает этот лимит, вы не вправе применять патент в принципе, независимо от целей приобретения товара покупателями.
  3. Характер и систематичность продаж. Регулярная продажа товаров крупными партиями, а также условия договоров, характерные для поставки (например, согласование сроков передачи партий товара), могут свидетельствовать о ведении оптовой торговли, что прямо запрещено для ПСН (подп. 5 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Продажа товара по договору купли-продажи является реализацией товара, а не услугой. Если на основании анализа указанных обстоятельств ваша деятельность квалифицируется как розничная торговля, она полностью покрывается патентом. В таком случае вы не подаёте налоговую декларацию (ст. 346.52 НК РФ), а только ведёте Книгу учёта доходов, отражая в ней все поступления от организаций (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Если же деятельность содержит признаки оптовой торговли или поставки, доход от неё должен облагаться по иной системе налогообложения, а его учёт в рамках патента приведёт к доначислению налога, пеням и штрафу в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Является ли продажа товара организациям «услугой» для целей патента

Продажа товара — это не услуга. В вашем вопросе смешаны два разных правовых понятия: реализация товаров (глава 30 ГК РФ) и оказание услуг (глава 39 ГК РФ). Договор купли-продажи, заключённый вами с организациями, — это реализация товара, а не услуга.

Главный вопрос, который вытекает из вашей ситуации, — не «товар или услуга», а является ли такая продажа розничной торговлей, покрываемой патентом, или оптовой торговлей / торговлей по договорам поставки, которая из-под патента исключена.

Законодательство даёт два критерия для разграничения, и они могут давать противоречивый результат — разберём обе ветки ниже.

Ветка 1: продажа организациям как розничная торговля (патент покрывает)

Гражданский кодекс определяет договор розничной купли-продажи в ст. 492:

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью
— п. 1 ст. 492 ГК РФ

Ключевое в этой норме: «товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Из этой формулировки следует, что продажа товара организации формально не может быть розничной куплей-продажей, поскольку организация всегда действует в рамках предпринимательской деятельности.

Однако Пленум ВАС РФ в п. 5 Постановления № 18 от 22.10.1997 дал важнейшее уточнение:

Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса)
— п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22.10.1997

Это означает: если вы — магазин, осуществляющий продажу товаров в розницу, и организация приобретает у вас товар (например, офисную мебель, оргтехнику, хозтовары для своих нужд), то такие отношения регулируются нормами о розничной купле-продаже, а не о поставке. То есть продажа организациям не превращается автоматически в оптовую торговлю — она может квалифицироваться как розничная, если продавец осуществляет розничную торговлю.

Вывод по ветке 1: Если товары приобретаются организациями у вас как у розничного продавца для собственных нужд организации (не для перепродажи, не для производственного потребления), и продажа осуществляется через магазин с торговым залом площадью не более 150 кв. м, то такая деятельность является розничной торговлей и может покрываться вашим патентом.

Ветка 2: продажа организациям как оптовая торговля / поставка (патент НЕ покрывает)

Налоговый кодекс в ст. 346.43 п. 6 чётко исключает оптовую торговлю и торговлю по договорам поставки из-под действия ПСН:

оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки; 6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями
— п. 6 ст. 346.43 НК РФ

Для целей НК РФ розничной торговлей не признаётся реализация товаров по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ):

обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием
— ст. 506 ГК РФ, п. 4

Также НК РФ добавляет ограничения по площади торгового зала:

розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров; 4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров; 5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки; 6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг, за исключением услуг банковских платежных агентов (субагентов) по принятию от физических лиц наличных денежных средств и их внесению на банковские счета этих физических лиц и по выдаче физическим лицам наличных денежных средств с их банковских счетов, оказываемых банковскими платежными агентами (субагентами) этим физическим лицам при осуществлении ими розничной торговли через объекты стационарной торговой сети в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений, муниципальных округов, городских округов;
— подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ

Вывод по ветке 2: Если ваши договоры с организациями по своей сути являются договорами поставки (товары приобретаются для перепродажи, для использования в производстве, для коммерческой деятельности организации), или если организации приобретают товар систематически крупными партиями, или если площадь вашего торгового зала превышает 150 кв. м — такая деятельность не может осуществляться в рамках патента. Доходы от неё должны облагаться по иному режиму налогообложения (УСН или ОСНО).

Критические факты для выбора ветки, не указанные в вашем вопросе:

  • цель приобретения товара организациями (для перепродажи / для собственных хозяйственных нужд);
  • площадь торгового зала вашего магазина (более или менее 150 кв. м);
  • применяете ли вы помимо патента иной налоговый режим (например, УСН);
  • характер и объём продаж (разовые или систематические, мелкие или оптовые партии).

Как отчитываться по патенту

Если ваша деятельность квалифицируется как розничная торговля в рамках патента, то порядок отчётности следующий:

Налоговая декларация не подаётся:

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется
— ст. 346.52 НК РФ

Ведётся Книга учёта доходов (КУДиР):

Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346 45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти
— п. 1 ст. 346.53 НК РФ

Вы обязаны вести Книгу учёта доходов и отражать в ней все поступления от реализации товаров организациям по договорам купли-продажи — датой получения дохода признаётся день поступления денежных средств (ст. 346.53 п. 2 НК РФ).

Раздельный учёт при совмещении режимов — если часть деятельности не покрывается патентом (например, если выяснится, что продажи организациям — это поставка), вы обязаны вести раздельный учёт:

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения. РАЗДЕЛ IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ (Дополнение разделом - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 27. (Статьи 347 - 355) (Глава утратила силу - Федеральный закон от 27.11.2001 № 148-ФЗ) ГЛАВА 28. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ (Дополнение главой - Федеральный закон от 24.07.2002 № 110-ФЗ)
— п. 6 ст. 346.53 НК РФ

Налоговые риски при ошибке квалификации:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Если налоговый орган переквалифицирует ваши продажи организациям в оптовую торговлю / поставку, вам грозит:

  • доначисление налога по УСН или ОСНО с доходов от таких продаж;
  • штраф 20% от неуплаченной суммы налога (40% при умышленном характере);
  • пени за каждый день просрочки;
  • утрата права на патент с начала налогового периода, на который он был выдан.

Рекомендация по минимизации рисков: В договорах с организациями прямо указывайте, что товар приобретается для собственных нужд организации (не для перепродажи), и используйте формулировку «договор розничной купли-продажи», а не «договор поставки». Применяйте ККТ при расчётах. Если объём продаж организациям становится значительным — рассмотрите получение отдельного патента / переход на УСН для оптовых продаж.

Продажа товара организациям по договору купли-продажи — это не услуга, а реализация товара, которая может как покрываться вашим патентом на розничную торговлю, так и выходить за его рамки — в зависимости от цели покупки и площади торгового зала.

Разбор ситуации

1. Является ли продажа товара организациям «услугой»
Нет. Заключаемый вами договор купли-продажи — это реализация товара (глава 30 ГК РФ), а не оказание услуг (глава 39 ГК РФ). Ключевой вопрос не в этом, а в том, признаётся ли такая продажа розничной торговлей для целей вашего патента.

2. Когда продажа организациям покрывается патентом (розничная торговля)
Ваш патент действует, если одновременно соблюдены два условия:

  • товар приобретается организацией для собственных нужд, не связанных с перепродажей или производственным потреблением (например, офисная мебель, оргтехника, хозтовары). Это прямо следует из п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22.10.1997: если товары приобретаются у розничного продавца для обеспечения деятельности организации, отношения регулируются нормами о розничной купле-продаже, а не о поставке;
  • площадь торгового зала вашего магазина не превышает 150 кв. м (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

При соблюдении этих условий доход от продажи организациям учитывается в Книге учёта доходов (п. 1 ст. 346.53 НК РФ), налоговая декларация не подаётся (ст. 346.52 НК РФ).

3. Когда продажа организациям НЕ покрывается патентом (оптовая торговля / поставка)
Патент не применяется, если:

  • товар приобретается организацией для перепродажи или использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ) — это квалифицируется как договор поставки, который прямо исключён из-под ПСН (п. 6 ст. 346.43 НК РФ);
  • площадь вашего торгового зала превышает 150 кв. м (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ);
  • продажа осуществляется по договору поставки (ст. 506 ГК РФ).

В этом случае доход от таких продаж должен облагаться по иному налоговому режиму (УСН или ОСНО). Если вы не ведёте раздельный учёт, налоговый орган может переквалифицировать сделку, доначислить налог и применить штраф — 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), а при умышленном характере нарушения — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ), плюс пени за каждый день просрочки.

Пошаговые действия

  1. Проверьте цель приобретения товара организациями. Если товар покупается для собственных нужд организации (не для перепродажи) — ваша деятельность остаётся в рамках патента. Зафиксируйте это в договоре: используйте формулировку «договор розничной купли-продажи» и укажите, что товар приобретается для собственных хозяйственных нужд покупателя.
  2. Убедитесь, что площадь торгового зала не превышает 150 кв. м. Если превышает — патент на данный вид деятельности не применяется (подп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ), необходимо перейти на иной налоговый режим.
  3. Ведите Книгу учёта доходов (КУДиР) по всем поступлениям от продаж, включая оплаты от организаций. Доход признаётся на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Налоговую декларацию подавать не нужно (ст. 346.52 НК РФ).
  4. Если часть продаж квалифицируется как поставка — организуйте раздельный учёт доходов (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Для доходов, не покрываемых патентом, применяйте УСН или ОСНО и подавайте соответствующую отчётность.
  5. При возникновении спора с налоговым органом о переквалификации договоров — ссылайтесь на п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22.10.1997.