Иконка поиска
Логотип Все адвокаты
Вопрос
Налогообложение

Можно ли использовать патент на разработку ПО для дохода от рекламы в мобильных играх и сайтах

Краткий ответ

Ваша ситуация отличается?Опишите её своими словами — Нейроадвокат ответит за 5 минут
Опишите ситуацию своими словами — ответ за 5 минут

Рекомендуемые действия

  1. 1
    Проверьте организационно-правовую форму: если вы ООО, патентная система вам недоступна, применяйте УСН.
  2. 2
    Если вы ИП, не оформляйте патент на разработку ПО для покрытия рекламных доходов — это неправомерно.
  3. 3
    Оформите патент только на доходы от разработки, а доходы от рекламы облагайте по УСН.
  4. 4
    Обеспечьте раздельный учет доходов и расходов по патентной деятельности и деятельности на УСН.
  5. 5
    Контролируйте лимит дохода по патентной деятельности — 60 млн рублей в год, иначе утратите право на ПСН.
  6. 6
    Соблюдайте лимит численности работников при совмещении ПСН и УСН — не более 15 человек.

Документы и доказательства

  • Подтвердите ваш статус: патент доступен только ИП, для ООО применение ПСН исключено.
  • Соберите договоры с рекламодателями и акты о показах рекламы для подтверждения вида дохода.
  • Подготовьте документы, разделяющие доходы от разработки ПО и от показа рекламы.
  • Запросите в налоговом органе перечень видов деятельности для ПСН по вашему региону.
  • Зафиксируйте факт отсутствия рекламы в перечне ПСН письменным ответом налогового органа.
  • Сохраняйте отчеты о доходах по каждому виду деятельности для раздельного учета при совмещении режимов.

  • Сроки и риски

    • Учитывайте риск доначисления НДФЛ со всех рекламных доходов за весь период действия патента.
    • При выявлении нарушения готовьтесь к штрафу 20% от неуплаченной суммы налога, при умысле — 40%.
    • Помните о начислении пеней за каждый день просрочки уплаты доначисленного налога.
    • При превышении дохода по патентной деятельности 60 млн руб. вы утратите право на ПСН с начала налогового периода.

  • Когда нужен адвокат

    • Немедленно проверьте свой статус: если вы ООО, а не ИП, патентная система вам недоступна в принципе.
    • При совмещении патента и УСН строго ведите раздельный учет доходов от разработки и от рекламы.
    • Помните: при доходе свыше 60 млн рублей по патентной деятельности вы утрачиваете право на патент с начала периода.
    • При налоговой проверке будьте готовы к доначислению НДФЛ, пеням и штрафу до 40% при доказанном умысле.

  • Альтернативные пути

    • Оцените целесообразность перехода на УСН «доходы» (6%) для всех доходов, включая рекламные.
    • Рассмотрите раздельный учёт: патент на разработку ПО, УСН — на доходы от рекламы.
    • Проверьте лимит дохода для совмещения ПСН и УСН — 60 млн рублей в год.
    • Убедитесь, что численность работников при совмещении режимов не превышает 15 человек.
    • При небольшом доходе от разработок оцените полный переход на УСН без патента.
    • Если вы самозанятый (доход до 2,4 млн руб.), рассмотрите НПД вместо патента.

Столкнулись с похожей ситуацией?

Подробно опишите детали, и Нейроадвокат подберёт решение

Развёрнутый ответ Нейроадвоката

Клиент осуществляет предпринимательскую деятельность в форме «небольшой компании» (организационно-правовая форма не уточнена, что является решающим фактором для доступа к патентной системе налогообложения). Основной вид деятельности — создание мобильных игр и развлекательных сайтов, однако преобладающая часть дохода формируется не от реализации продуктов разработки, а от показа рекламы в созданных приложениях и на сайтах. Клиент рассматривает возможность приобретения патента на вид деятельности «разработка программ для ЭВМ и баз данных» и задаётся вопросом, может ли такой патент покрывать доходы от рекламы.

Затронутые правоотношения:

  • Налоговые правоотношения по применению патентной системы налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Затронуты, поскольку клиент намерен использовать ПСН, однако круг субъектов этого режима императивно ограничен законом, а объект налогообложения жёстко привязан к конкретному виду деятельности, что исключает возможность распространения патента на непредусмотренные доходы.
  • Налоговые правоотношения по уплате налогов с доходов, не охваченных патентом. Затронуты, так как доход от рекламы является основным и при невозможности его включения в патентную деятельность возникает обязанность по его налогообложению в рамках иного режима, что определяет необходимость раздельного учёта и влияет на итоговую налоговую нагрузку.

Юридически значимые обстоятельства, решающие дело:

  1. Статус налогоплательщика. Налогоплательщиками ПСН признаются исключительно индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.44 НК РФ). Если под «небольшой компанией» подразумевается юридическое лицо (ООО), применение патентной системы невозможно ни при каких обстоятельствах, независимо от вида деятельности.
  2. Предметный охват патента. Объектом налогообложения по ПСН признаётся потенциально возможный к получению годовой доход по конкретному виду деятельности, указанному в патенте (ст. 346.47 НК РФ). Патент на разработку программ для ЭВМ и баз данных покрывает исключительно доходы от самого процесса разработки. Доход от показа рекламы является самостоятельным видом деятельности, который отсутствует в перечне видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), и не может быть квалифицирован как составная часть разработки ПО.
  3. Правовые последствия несоответствия. Использование патента на разработку ПО для получения дохода от рекламной деятельности неправомерно. Это влечёт обязанность уплаты налога с рекламных доходов по иному режиму (УСН или ОСН), а при выявлении данного факта налоговым органом — доначисление неуплаченного налога, пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ.

Кто вправе применять патентную систему налогообложения (статус «компании»)

Налогоплательщиками ПСН признаются исключительно индивидуальные предприниматели. Для организаций (ООО, АО) патентная система налогообложения недоступна ни при каких обстоятельствах.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. 2. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.
— п. 1 ст. 346.44 НК РФ

Исходя из этого, если под «небольшой компанией» подразумевается юридическое лицо (ООО или АО) — применять ПСН нельзя в принципе. Для организаций доступны УСН («доходы» 6% или «доходы минус расходы» 15%) либо общая система налогообложения. Если же речь идёт об индивидуальном предпринимателе, имеющем наёмных работников, — тогда переход на ПСН возможен при соблюдении прочих условий.

Патент выдаётся на конкретный вид деятельности из установленного законом субъекта РФ перечня:

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
— п. 1 ст. 346.43 НК РФ

Объектом налогообложения признаётся потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду деятельности, а не фактическая выручка по всем операциям:

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации , если иное не предусмотрено настоящей статьей . (В редакции Федерального закона от 11.06.2021 № 199-ФЗ) В федеральной территории "Сириус" объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом Краснодарского края для города-курорта Сочи. (Дополнение частью - Федеральный закон от 11.06.2021 № 199-ФЗ)
— ст. 346.47 НК РФ

Вывод: если заявитель — юридическое лицо (ООО/АО), применять ПСН нельзя ни при каких условиях, независимо от вида деятельности. Патент доступен только индивидуальным предпринимателям. В этом случае следует рассматривать УСН. Если заявитель — ИП, то необходимо оценивать возможность покрытия рекламных доходов патентом (см. второй блок).

Налоговые последствия и альтернативные режимы

Если доход от рекламы является основным (как указано в вопросе) и не покрывается патентом на разработку ПО, возникает необходимость уплаты налога с рекламных доходов по иному режиму. Возможные варианты для индивидуального предпринимателя:

1. Совмещение ПСН и УСН. ИП вправе одновременно применять ПСН (по виду деятельности «разработка ПО») и УСН (в отношении рекламных доходов). Это прямо допускается системным толкованием гл. 26.2 и 26.5 НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов (ст. 346.53 НК РФ). Ставка УСН «доходы» — 6% (может быть снижена региональным законом до 1%). При совмещении режимов также учитывается общий лимит численности работников — не более 15 человек за налоговый период по патентной деятельности (подп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

2. Только УСН — если доход от разработки ПО незначителен и нет смысла приобретать патент. Ставка 6% с оборота (или 15% «доходы минус расходы»), лимит дохода на 2025 год — 60 млн руб. для применения повышенной ставки 6%, расширенный лимит дохода — 450 млн руб. (с 2025 года) по УСН.

3. Налог на профессиональный доход (НПД) — если заявитель соответствует критериям самозанятого (нет наёмных работников, доход до 2,4 млн руб. в год). Ставка 6% при работе с юридическими лицами и ИП, 4% с физических лиц. Однако НПД несовместим с ПСН — придётся выбирать один из этих режимов.

4. Общая система налогообложения (НДФЛ 13%/15% + НДС) — наиболее невыгодный вариант, но применяется по умолчанию, если не выбран специальный режим.

Риски. При выявлении налоговым органом факта, что патент на разработку ПО фактически покрывает доходы от рекламной деятельности, ИП грозит:

  • доначисление НДФЛ (13%/15%) с рекламных доходов за весь период действия патента;
  • пени (ст. 75 НК РФ);
  • штраф за неуплату налога — 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ);
  • утрата права на ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент (подп. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ — при превышении лимита дохода 60 млн по всем видам патентной деятельности).

Вывод: оптимальное решение для ИП — совмещение ПСН (разработка ПО) + УСН (рекламные доходы) при ведении раздельного учёта. Альтернативно — полный переход на УСН без ПСН. Применять один патент на разработку ПО и подводить под него рекламные доходы — неправомерно и рискованно.

Прямой ответ: Применять патент на «разработку программного обеспечения» для доходов от показа рекламы нельзя — это отдельный вид деятельности, не входящий в закрытый перечень для патента, и такие действия приведут к доначислению налогов, пеням и штрафам. Более того, если ваша «небольшая компания» — это юридическое лицо (ООО), а не ИП, вы в принципе не вправе применять патентную систему налогообложения.

Развёрнутый вывод по каждому подвопросу

1. Кто вправе применять патент (статус «компании»)

Патентная система налогообложения доступна исключительно индивидуальным предпринимателям — это прямо установлено п. 1 ст. 346.44 НК РФ. Если под «небольшой компанией» вы подразумеваете ООО или иную организацию, применять ПСН нельзя ни при каких обстоятельствах, независимо от вида деятельности. В этом случае вам необходимо выбрать иной режим — УСН или общую систему налогообложения. Если же вы зарегистрированы как ИП, то переход на патент возможен при соблюдении остальных условий, включая соответствие вида деятельности перечню, утверждённому законом вашего субъекта РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

2. Покрывает ли патент на разработку ПО доходы от рекламы

Не покрывает. Объектом налогообложения по ПСН признаётся потенциально возможный к получению годовой доход по конкретному виду деятельности, указанному в патенте (ст. 346.47 НК РФ). Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, является закрытым и устанавливается законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Деятельность по показу рекламы и получению дохода от неё в этом перечне отсутствует. Доход от рекламы — это самостоятельный вид предпринимательской деятельности, и подводить его под патент на разработку программ для ЭВМ неправомерно. Конфликт между общим правом на применение ПСН и специальной нормой о закрытом перечне видов деятельности разрешается в пользу специальной: реклама не поименована — патент на неё не распространяется.

3. Налоговые последствия и риски при нарушении

Если вы как ИП оформите патент только на разработку ПО, но фактически будете получать основной доход от рекламы, налоговый орган при проверке квалифицирует это как неправомерное применение ПСН. Последствия:

  • доначисление НДФЛ (13%/15%) с рекламных доходов за весь период действия патента;
  • начисление пеней за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ);
  • штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) либо 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ);
  • утрата права на ПСН с начала того налогового периода, на который был выдан патент, если общий доход по всем видам патентной деятельности превысит 60 млн рублей (подп. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

4. Правомерные альтернативы для ИП

Оптимальный законный вариант — совмещение ПСН и УСН. Вы вправе применять патент в отношении доходов от разработки ПО, а доходы от рекламы облагать по УСН. Это прямо допускается при системном толковании гл. 26.2 и 26.5 НК РФ. Обязательное условие — ведение раздельного учёта доходов и расходов по каждому режиму (ст. 346.53 НК РФ). При совмещении учитывайте общий лимит численности работников — не более 15 человек за налоговый период по патентной деятельности. Ставка УСН «доходы» — 6% (может быть снижена региональным законом до 1%), лимит дохода на 2025 год — 60 млн рублей для применения базовой ставки, расширенный лимит — 450 млн рублей.

Если доход от разработки ПО незначителен, целесообразно полностью перейти на УСН без приобретения патента. Если же вы соответствуете критериям самозанятого (нет наёмных работников, годовой доход до 2,4 млн рублей), можно рассмотреть налог на профессиональный доход (НПД) со ставкой 6% при работе с юрлицами и ИП, 4% — с физлицами, однако НПД несовместим с ПСН — придётся выбрать что-то одно.

Пошаговые действия

  1. Определите свой статус. Если вы зарегистрированы как ООО — немедленно откажитесь от идеи применения ПСН и переходите на УСН (подайте уведомление в налоговый орган по месту учёта). Если вы ИП — переходите к следующему шагу.

  2. Подайте заявление на получение патента по виду деятельности «разработка программ для ЭВМ и баз данных» в налоговый орган по месту осуществления деятельности (если деятельность ведётся в другом субъекте РФ) либо по месту жительства ИП. Заявление подаётся не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН.

  3. Одновременно уведомьте налоговый орган о применении УСН в отношении рекламных доходов (если вы ещё не на УСН). Уведомление подаётся в налоговый орган по месту жительства ИП.

  4. Организуйте раздельный учёт доходов и расходов — отдельно по патентной деятельности (разработка ПО), отдельно по рекламной деятельности (УСН). Это требование ст. 346.53 НК РФ, и его несоблюдение влечёт риск переквалификации всех доходов в облагаемые по УСН или НДФЛ.

  5. Уплачивайте налоги: стоимость патента — в сроки, установленные ст. 346.51 НК РФ; налог по УСН (6% с рекламных доходов) — авансовыми платежами ежеквартально, итоговую сумму — по окончании года.

  6. При отказе налогового органа в выдаче патента или при получении акта проверки с доначислениями — подавайте жалобу в вышестоящий налоговый орган, а при несогласии с его решением — обжалуйте в судебном порядке.