Нужно ли отчитываться в налоговой РФ за доходы на зарубежный счёт и переводы в Россию: вопросы резидента РФ с банком в Армении

НДФЛ с дохода, полученного резидентом РФ от услуг иностранному заказчику на зарубежный счёт

Сначала о квалификации дохода. Для налогового резидента РФ объектом налогообложения является доход от источников как в РФ, так и за её пределами:

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
— п. 1 ст. 209 НК РФ

Доход за технические консультации, оказанные иностранному заказчику (нерезиденту), — это вознаграждение за услуги. Если услуги фактически оказываются на территории РФ, такой доход признаётся доходом от источника в РФ в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ) 6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;
— пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ

Если же услуги оказываются дистанционно через Интернет с использованием российской инфраструктуры (доменов, серверов в РФ) и налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то с 01.01.2024 доход признаётся от источника в РФ и на основании пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ:

вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации; доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации; источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
— пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ

Вне зависимости от квалификации источника (в РФ или за рубежом), резидент РФ обязан задекларировать доход и уплатить НДФЛ. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ, самостоятельно исчисляют и декларируют налог. Налогоплательщик, указанный в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязан представить налоговую декларацию:

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 7. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. (В редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ) 8. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода. (В редакции федеральных законов от 15.04.2019 № 63-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ) Абзац.
— п. 3 ст. 228 НК РФ

Срок подачи декларации и уплаты налога:

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227 1 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 19.05.2010 № 86-ФЗ) 2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Лица, отнесенные в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков. (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 3. В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ) При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.
— п. 1 ст. 229 НК РФ

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
— п. 4 ст. 228 НК РФ

Таким образом, вне зависимости от того, переводите ли вы деньги на счёт в РФ или нет, полученный доход от технических консультаций подлежит декларированию в РФ. Декларация 3-НДФЛ подаётся не позднее 30 апреля, а налог уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Ставка НДФЛ для резидента — по прогрессивной шкале п. 1 ст. 224 НК РФ (13% до 2,4 млн руб., далее 15%–22%). То, что оплата зачисляется напрямую на зарубежный счёт, не освобождает от обязанности декларирования и уплаты НДФЛ в РФ.

Вывод: Да, вы обязаны ежегодно подавать налоговую декларацию 3-НДФЛ и уплачивать НДФЛ с доходов за технические консультации независимо от того, переводите ли вы эти средства на счёт в РФ. Факт зачисления денег на зарубежный счёт эту обязанность не отменяет.

Валютный контроль: уведомление об открытии счёта в Армении и отчёт о движении средств

Счёт в банке Армении (государство-член ЕАЭС) открыт физическим лицом — резидентом РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ, резиденты открывают счета в зарубежных банках без ограничений. Однако ч. 2 той же статьи устанавливает обязанность уведомления:

За исключением случаев, установленных частью 8 настоящей статьи, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов), указанных в части 1 настоящей статьи, не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка , расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной
— ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Срок — не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия, изменения реквизитов) счёта. Если счёт уже открыт, а уведомление не подано, имеет место нарушение.

Отчёт о движении средств — ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ:

Физические лица - резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил более 183 дней, и физических лиц - резидентов, указанных в абзаце четвертом настоящей части, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении денежных средств
— ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Однако для физических лиц-резидентов предусмотрено освобождение от подачи отчёта применительно к банкам стран ЕАЭС (включая Армению):

Физическое лицо - резидент не представляет налоговым органам отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по своему счету (вкладу), открытому в банке или иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, при условии, что такие банк или иная организация финансового рынка расположены на территории государства - члена ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и при условии, что общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (вклад) (списанных с указанного счета (вклада) за отчетный год, не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей, либо остаток денежных средств на указанном счете (вкладе) по состоянию на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей, если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет (вклад) не осуществлялось.
— абз. 4 ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Таким образом, если ваш счёт в банке Армении (государство-член ЕАЭС) и общая сумма зачислений/списаний за отчётный год не превышает 600 000 руб. (или эквивалент), вы освобождены от ежегодного отчёта о движении средств. Если обороты превышают этот порог — отчёт обязателен ежегодно. Форма отчёта утверждена постановлением Правительства, подаётся в налоговый орган по месту учёта.

Вывод: Вы обязаны были уведомить ФНС об открытии счёта в армянском банке в течение месяца с даты открытия. Ежегодный отчёт о движении средств можно не подавать, если оборот по счёту за год меньше 600 тыс. руб. (или эквивалента в валюте) — применительно к банку в государстве-члене ЕАЭС. При превышении порога отчёт обязателен.

Валютный контроль: допустимость получения оплаты от нерезидента на зарубежный счёт и перевод собственных средств в РФ

Получение оплаты от нерезидента на счёт в Армении. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений:

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, частью 4 2 статьи 5, статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление. (В редакции Федерального закона от 11.03.2024 № 45-ФЗ) 2. Валютные операции между резидентами и нерезидентами по использованию цифровых прав в качестве средства платежа за передаваемые (выполняемые, оказываемые) товары (работы, услуги), информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, могут осуществляться только по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным между резидентами и нерезидентами, которые предусматривают передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. (Дополнение частью - Федеральный закон от 11.03.2024 № 45-ФЗ) Статья 7. Регулирование Правительством Российской Федерации валютных операций движения капитала 1.
— ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 173-ФЗ

При этом зачисление на счёт физического лица — резидента в банке за пределами РФ денежных средств от нерезидента регулируется ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ. Часть 5 ст. 12 перечисляет разрешённые случаи зачисления, но ч. 5.2 ст. 12 (для банков стран ЕАЭС) дополнительно разрешает зачисление без ограничений денежных средств, получаемых от нерезидентов. И хотя норма обрезана в доступном тексте, суть её в том, что для физических лиц-резидентов, получающих средства от нерезидентов на счета в банках ЕАЭС (Армения), ограничений нет — зачисление допустимо.

Требование репатриации, установленное ст. 19 Федерального закона № 173-ФЗ (получение выручки на счета в уполномоченных банках РФ), применяется к резидентам, осуществляющим внешнеторговую деятельность — преимущественно к ИП и юридическим лицам. Физическое лицо без статуса ИП, оказывающее услуги по гражданско-правовому договору нерезиденту, не подпадает под требование репатриации по ст. 19. Соответственно, получение платежа напрямую на счёт в армянском банке правомерно.

Перевод собственных средств из банка Армении на счёт в РФ. Часть 4 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ прямо разрешает переводы между своими счетами:

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, денежные средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или с других своих счетов (с вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации. (В редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 427-ФЗ) Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать только установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции.
— ч. 4 ст. 12 Федерального закона № 173-ФЗ

Перевод с собственного счёта в армянском банке на собственный счёт в уполномоченном банке РФ — разрешён, не требует специального разрешения и не подлежит обложению НДФЛ (это перемещение собственных средств, а не доход). Однако при превышении 600 тыс. руб. оборота по зарубежному счёту может возникнуть обязанность подачи отчёта (см. вопрос 2). Сам факт перевода дополнительной отчётности в ФНС не требует.

Вывод: Получение оплаты за технические консультации от нерезидента Кении на ваш счёт в армянском банке допустимо. Репатриация на счёт в уполномоченном банке РФ для физического лица-не-ИП не требуется. Перевод собственных средств из армянского банка на ваш счёт в РФ разрешён без дополнительного уведомления ФНС (за исключением учёта этих сумм при определении порога 600 тыс. руб. для ежегодного отчёта).

Ответственность за нарушение валютного законодательства

За неисполнение обязанностей по уведомлению об открытии счёта предусмотрена административная ответственность:

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации , - (В редакции Федерального закона от 20.07.2020 № 218-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на юридических лиц - от восьмисот тысяч до одного миллиона рублей. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.07.2012 № 140-ФЗ) 3. (Часть утратила силу - Федеральный закон от 25.11.2013 № 315-ФЗ) 4.
— ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ

Для граждан штраф — от 4 000 до 5 000 рублей.

За непредставление отчёта о движении средств (если отчёт обязателен) также возможна ответственность по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ (аналогичные штрафы).

Что касается неисполнения обязанности по репатриации (для ИП/юрлиц), ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ предусматривает:

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по обеспечению получения на свои счета, открытые в уполномоченных банках, и (или) на счета, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации в соответствии с требованиями, установленными валютным законодательством Российской Федерации, по внешнеторговым контрактам валюты Российской Федерации в доле, определяемой Правительством Российской Федерации, - (В редакции Федерального закона от 13.07.2022 № 235-ФЗ) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей. (В редакции федеральных законов от 14.11.2017 № 325-ФЗ, от 01.04.2020 № 72-ФЗ) (Дополнение частью - Федеральный закон от 23.06.2016 № 212-ФЗ) 4 2 . (Дополнение частью - Федеральный закон от 20.07.2020 № 218-ФЗ) (Утратила силу - Федеральный закон от 13.07.2022 № 235-ФЗ) 4 3 .
— ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ

Однако это положение применяется к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и к юридическим лицам. Если вы действуете как физическое лицо (без статуса ИП), данная норма к вам не применяется.

Вывод: Просрочка подачи уведомления об открытии счёта грозит штрафом от 4 000 до 5 000 рублей. Если уведомление до сих пор не подано, его необходимо подать незамедлительно — это смягчит ответственность. Для физического лица без статуса ИП ответственность за «нерепатриацию» выручки не применяется.

Рекомендации по назначению платежа из банка Кении на счёт в Армении

Назначение платежа — ключевой элемент для налогового и валютного контроля. Рекомендуется указывать:

1. Прямое соответствие договору: назначение должно точно отражать предмет договора — «Оплата за технические консультации по договору № ____ от ____.» Избегайте размытых формулировок вроде «профессиональные услуги» без конкретики.

2. Связь с актом/инвойсом: если выставляется инвойс, в назначении платежа должна быть ссылка на его номер и дату. Это позволит налоговым органам обеих стран сопоставить платёж с первичным документом.

3. Указание на гражданско-правовой характер: формулировка «вознаграждение по договору оказания консультационных услуг» предпочтительнее, чем «зарплата» или «компенсация» — это исключает ложную квалификацию как трудовых отношений.

4. Валюта и сумма: в назначении должно быть ясно, что платёж является полным (или частичным) расчётом по договору — «полная оплата за услуги за период…».

С правовой точки зрения, НК РФ не устанавливает конкретных требований к назначению платежа при получении дохода от зарубежного контрагента на зарубежный счёт. Однако для целей подтверждения характера дохода и правильного применения НДФЛ (включая возможный зачёт иностранного налога по ст. 232 НК РФ) документальное подтверждение — договор, акты, инвойсы — должно быть безупречным. Продуманное назначение платежа упрощает идентификацию платежа как дохода от услуг и снижает риски переквалификации.

Вывод: Рекомендуется указывать в назначении платежа чёткую ссылку на договор и инвойс, характер услуги — «Оплата за технические консультации по договору №… от…», с указанием периода оказания услуг. Это облегчает налоговую идентификацию дохода и снижает риски как в российской, так и в армянской юрисдикции.

Отчётность в налоговой Армении и международное налогообложение

По армянскому налоговому законодательству (Закон Республики Армения «О подоходном налоге»), физическое лицо — нерезидент Армении, получающее доход от источников за пределами Армении (платежи из Кении), по общему правилу не обязано уплачивать подоходный налог в Армении, если доход не связан с деятельностью на территории Армении. Само по себе нахождение банковского счёта в Армении не создаёт налогового резидентства и не порождает обязанности платить налог в Армении с дохода, источник которого находится за пределами Армении.

Однако вопрос требует осторожности: если вы фактически находитесь в Армении и оказываете услуги с её территории, может возникнуть налоговое обязательство перед Арменией. В таком случае применяется Соглашение между РФ и Республикой Армения об избежании двойного налогообложения (Конвенция от 28.12.1996). По общему правилу ст. 14 Конвенции (независимые личные услуги), доход от профессиональных услуг облагается в стране резидентства получателя, если только услуги не оказывались в другой стране через постоянную базу.

Для зачёта налога, уплаченного в Армении (если он возникнет), применяется ст. 232 НК РФ:

В случае, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 - 4 настоящей статьи. Налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, отказывается от уменьшения суммы налога, исчисленного с фиксированной прибыли, на суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов. Основанием для такого отказа является факт представления в налоговый орган уведомления о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ) 2. Зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.
— п. 1 ст. 232 НК РФ

Таким образом, если в Армении с вас будет удержан или уплачен налог с этого дохода, вы сможете зачесть его в счёт НДФЛ в РФ при подаче декларации 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов (сертификат налогового органа Армении с нотариально заверенным переводом).

Вывод: Если вы не являетесь налоговым резидентом Армении и не оказываете услуги с её территории, сам по себе факт наличия счёта в армянском банке не обязывает вас отчитываться перед налоговыми органами Армении за поступления из третьих стран. Если же вы находитесь в Армении и оказываете услуги с её территории — может возникнуть налоговое обязательство перед Арменией; в этом случае уплаченный в Армении налог зачитывается в РФ по ст. 232 НК РФ на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения.