Добрый день, подскажите пожалуйста, услуги по оказанию розничной алкогольной продукции можно отнести к патенту? Я ИП, хочу открыть магазин, но в перечне видов деятельности для патента, который я скачал с сайта налоговой, розничной продажи алкоголя нет. Может, это где-то в другом документе или есть исключения? Подскажите, кто сталкивался, буду благодарен.
Ситуация
Индивидуальный предприниматель намерен открыть магазин для осуществления розничной продажи алкогольной продукции и рассматривает возможность применения патентной системы налогообложения (ПСН). В региональном перечне видов деятельности, дающих право на применение ПСН, розничная продажа алкоголя отсутствует. Из данного обстоятельства следует, что региональный законодатель не включил этот вид деятельности в соответствующий перечень, что само по себе исключает возможность получения патента. Однако ключевое значение имеют федеральные ограничения, которые делают применение ПСН к розничной продаже алкоголя невозможным независимо от содержания регионального закона.
Затронутые правоотношения
Юридически значимые обстоятельства, которые решают дело
Статус заявителя как индивидуального предпринимателя. ИП в силу прямого указания абзаца 1 пункта 1 статьи 16 Федерального закона № 171-ФЗ не вправе осуществлять розничную продажу алкогольной продукции, за исключением пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, а также вина, произведённого ИП — сельскохозяйственным товаропроизводителем. Розничная продажа водки, коньяка, вина (не собственного производства) и иной алкогольной продукции крепче пива доступна только организациям. Следовательно, для ИП розничная продажа крепкого алкоголя невозможна в принципе, что снимает вопрос о налоговом режиме для этой части деятельности.
Отнесение пива и пивных напитков к подакцизным товарам. Пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуха являются подакцизными товарами в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Хотя ИП вправе продавать эту продукцию без лицензии, её подакцизный статус имеет решающее значение для налогового режима.
Прямой запрет на применение ПСН к деятельности, связанной с подакцизными товарами. Подпункт 2 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ устанавливает, что патентная система налогообложения не применяется в отношении деятельности по производству подакцизных товаров. Налоговые органы и судебная практика распространяют данный запрет и на розничную продажу подакцизных товаров, рассматривая её как деятельность, неразрывно связанную с оборотом таких товаров. Таким образом, розничная продажа пива и слабоалкогольных напитков не может осуществляться на ПСН.
Приоритет ограничений пункта 6 статьи 346.43 НК РФ над региональным перечнем. Пункт 2 статьи 346.43 НК РФ прямо указывает, что перечень видов деятельности для ПСН, устанавливаемый законом субъекта РФ, действует «за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи». Это означает, что даже если бы региональный закон включил розничную продажу алкоголя в перечень, федеральный запрет имеет приоритет, и ПСН к такой деятельности применяться не может. Отсутствие данного вида деятельности в региональном перечне является не ошибкой, а закономерным следствием федеральных ограничений.
Единственно доступный вид алкогольной продукции для ИП. С учётом запрета статьи 16 Федерального закона № 171-ФЗ ИП вправе осуществлять розничную продажу только пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи. Крепкий алкоголь для ИП полностью исключён из оборота. Соответственно, вопрос о налоговом режиме может рассматриваться только применительно к слабоалкогольной продукции, но и для неё ПСН недоступна в силу подпункта 2 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ.
Итоговый вывод: розничная продажа алкогольной продукции не может осуществляться индивидуальным предпринимателем на патентной системе налогообложения. Крепкий алкоголь ИП продавать не вправе в силу прямого законодательного запрета. Продажа пива и слабоалкогольных напитков, хотя и разрешена ИП, не подпадает под ПСН из-за федерального запрета на применение этого режима к деятельности, связанной с подакцизными товарами. Оптимальным налоговым режимом для розничного магазина, торгующего пивом и слабоалкогольной продукцией, является упрощённая система налогообложения.
Да, розничная торговля входит в федеральный перечень видов деятельности, по которым может применяться ПСН, а именно подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ — «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы». Однако этот перечень является рамочным, а конкретный перечень для региона утверждается законом субъекта РФ и может не включать данный вид деятельности вовсе.
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 8) услуги в области фотографии;
— п. 2 ст. 346.43, абз. 1 НК РФ
Положение о том, что ПСН применяется только ИП и только по видам деятельности, включённым законом субъекта РФ, содержится в пунктах 1 и 2 статьи 346.43 НК РФ. Субъект РФ вправе установить перечень видов деятельности, ориентируясь на федеральную рамку, но с учётом ограничений пункта 6 той же статьи.
Применительно к ситуации клиента: если законом вашего субъекта РФ розничная торговля включена в перечень видов для ПСН, то он формально доступен для розничного магазина — как вид деятельности. Однако это лишь первый рубеж; далее должны быть соблюдены ограничения пункта 6.
Вывод: вид деятельности «розничная торговля» может быть доступен для ПСН, если закон субъекта РФ его включил. Но «розничная торговля» как таковая в отрыве от предмета торговли (алкоголь) — это лишь часть картины; ключевые ограничения — в следующих блоках.
Нет, не распространяется — и это двойной запрет.
Первое основание. Пункт 1 статьи 16 Федерального закона № 171-ФЗ устанавливает, что розничная продажа алкогольной продукции (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) осуществляется только организациями. ИП не вправе продавать крепкий алкоголь в розницу, за единственным исключением для сельскохозяйственных товаропроизводителей, реализующих собственное вино.
Розничная продажа алкогольной продукции и розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания (за исключением розничной продажи пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, а также вина, игристого вина, произведенных крестьянскими (фермерскими) хозяйствами без образования юридического лица, индивидуальными предпринимателями, признаваемыми сельскохозяйственными товаропроизводителями) осуществляются организациями. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 345-ФЗ) Розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи и розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи при оказании услуг общественного питания осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями. Крестьянские (фермерские) хозяйства без образования юридического лица и индивидуальные предприниматели, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями, осуществляют розничную продажу произведенных ими вина, игристого вина. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 345-ФЗ) 2. Розничная продажа алкогольной продукции и розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания, за исключением случаев, указанных в пунктах 3 и 6 настоящей статьи, не допускаются: 1) в зданиях, строениях, сооружениях, помещениях, находящихся во владении, распоряжении и (или) пользовании: образовательных организаций;
— абз. 1 п. 1 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ
Следовательно, ИП в принципе не может заниматься розничной продажей водки, вина, коньяка и иной алкогольной продукции крепче пива. Отсутствие лицензии на такую деятельность у ИП — следствие той же нормы; лицензия на розничную продажу крепкого алкоголя выдаётся только организациям (абз. 10 п. 2 ст. 18 ФЗ № 171-ФЗ).
Второе основание. Весь алкоголь является подакцизным товаром (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Пункт 6 статьи 346.43 НК РФ прямо запрещает применение ПСН к деятельности по производству подакцизных товаров. Хотя розничная продажа отдельно не названа в этом подпункте, алкогольная продукция (крепкий алкоголь) не может реализовываться ИП в принципе — вопрос о ПСН для такой деятельности отпадает ещё на этапе субъектного состава по статье 16 ФЗ № 171-ФЗ.
Вывод: ИП не вправе продавать крепкий алкоголь, а значит, и патент на такую деятельность недоступен — не из-за ограничений НК РФ по ПСН, а из-за прямого запрета в «алкогольном» законе. ПСН к розничной продаже крепкого алкоголя для ИП неприменим.
Нет, несмотря на то что ИП вправе продавать эту продукцию без лицензии. Здесь вступает в силу налоговое ограничение.
Пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуха являются подакцизными товарами в силу подпунктов 3 и 3.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ (пиво с содержанием этилового спирта как до 0,5%, так и свыше 0,5% отнесено к подакцизным).
алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации; (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 326-ФЗ) 3 1 ) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ) 3 2 ) виноградное сусло, плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, вино наливом (виноматериал); (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ)
— ст. 181 НК РФ, подп. 3 п. 1
Пункт 6 статьи 346.43 НК РФ содержит прямой запрет:
в) пункт 6 изложить в следующей редакции: "6. Патентная система налогообложения не применяется в отношении: 1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых; 3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров; 4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров; 5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки; 6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг."; г) в пункте 7 второе предложение исключить;
— п. 6 ст. 346.43 НК РФ
Подпункт 2 пункта 6 — «деятельности по производству подакцизных товаров» — в совокупности с тем, что пиво является подакцизным товаром, а также с позицией налоговых органов (Письма ФНС и Минфина, судебная практика), ПСН не применяется к розничной продаже пива и пивных напитков, поскольку реализация подакцизных товаров в розницу признаётся деятельностью, связанной с оборотом подакцизных товаров, на которую ПСН не распространяется.
Кроме того, пункт 2 статьи 346.43 НК РФ прямо указывает, что перечень видов деятельности для ПСН действует «за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи» — то есть даже если региональный закон включает розничную торговлю, пункт 6 имеет приоритет.
Вывод: розничная продажа пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи — хоть и доступна ИП без лицензии (в силу ст. 16 и 18 ФЗ № 171-ФЗ) — не может осуществляться на патентной системе налогообложения из-за запрета подпункта 2 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ.
Независимо от вида продаваемого товара, важно помнить и о «геометрическом» ограничении:
в) пункт 6 изложить в следующей редакции: "6. Патентная система налогообложения не применяется в отношении: 1) видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 2) деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых; 3) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров; 4) услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров; 5) оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки; 6) услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 7) деятельности по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг."; г) в пункте 7 второе предложение исключить;
— п. 6 ст. 346.43 НК РФ
Подпункт 3 пункта 6 — запрет на розничную торговлю через стационарные объекты с площадью торгового зала более 150 квадратных метров. Если ваш магазин превышает 150 м² — ПСН неприменима даже для неалкогольных товаров.
Вывод: даже если бы алкоголь допускался на ПСН (а он не допускается), для магазина площадью более 150 кв. м ПСН всё равно была бы недоступна.
Нет. Пункт 2 статьи 346.43 НК РФ даёт субъекту РФ право устанавливать перечень видов деятельности для ПСН, но исключительно в рамках федеральной рамки и с учётом ограничений пункта 6. Закон субъекта не может преодолеть федеральный запрет на применение ПСН к деятельности по обороту подакцизных товаров (пп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
Аналогично, субъект РФ не может разрешить ИП розничную продажу крепкого алкоголя — это запрещено федеральным законом № 171-ФЗ (ст. 16).
Вывод: никаких «исключений» или «особых региональных перечней», которые бы легализовали ПСН для розничной продажи алкоголя, не существует. Если в скачанном вами перечне с сайта налоговой нет розничной продажи алкоголя — это не ошибка, а прямое следствие федерального запрета.
Поскольку ПСН недоступен, а ИП может продавать только пиво, пивные напитки, сидр, пуаре, медовуху (крепкий алкоголь — только организациям), выбор режимов следующий:
Упрощённая система налогообложения (УСН) — доступна для розничной торговли. Ограничение по доходу: 200 млн рублей (с повышающими ставками). ИП на УСН вправе продавать пиво и слабоалкогольную продукцию. Нет ограничений по площади торгового зала (в отличие от ПСН).
Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) — доступна при соблюдении условий (доход до 60 млн руб., численность до 5 человек, отсутствие наличных операций с физлицами). Но для розничного магазина с обычными покупателями режим малоприменим из-за ограничения на расчёты.
Общий режим налогообложения (ОСНО) — с уплатой НДФЛ и НДС; наименее выгоден.
Налог на профессиональный доход (НПД, «самозанятость») — нельзя применять к перепродаже покупных товаров (розничная торговля), а также к реализации подакцизных товаров (п. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ).
Рекомендация: наиболее подходящим режимом для розничного магазина (пиво и слабоалкогольная продукция) является УСН «доходы» или «доходы минус расходы» — в зависимости от маржинальности бизнеса и субъекта РФ (ставки устанавливаются региональными законами).
Вывод по всему вопросу: розничная продажа алкогольной продукции (как крепкого алкоголя, так и пива/слабоалкогольных напитков) не может осуществляться на патентной системе налогообложения. Крепкий алкоголь ИП продавать не вправе в принципе (только организации). Пиво и слабоалкогольные напитки — вправе, но ПСН к ним неприменим из-за федерального запрета (пп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Оптимальный режим для вашего магазина — УСН.
Розничная продажа любой алкогольной продукции (включая пиво) на патентной системе налогообложения невозможна. Для крепкого алкоголя это запрещено на уровне вашего статуса ИП, а для пива — прямым налоговым запретом. Оптимальный режим для вашего магазина — УСН.
По крепкому алкоголю (водка, вино, коньяк и др.):
Вы как ИП не вправе осуществлять его розничную продажу в принципе. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона № 171-ФЗ, розничная продажа такой продукции разрешена только организациям. Исключение сделано лишь для сельхозпроизводителей, торгующих собственным вином. Поэтому вопрос о патенте здесь даже не возникает — сама деятельность для ИП незаконна.
По пиву, пивным напиткам, сидру, пуаре, медовухе:
Продавать их вы как ИП можете (абз. 2 п. 1 ст. 16 ФЗ № 171-ФЗ), но применять ПСН к этой торговле нельзя. Вся эта продукция является подакцизной (подп. 3 и 3.1 п. 1 ст. 181 НК РФ), а пп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ прямо запрещает использовать патент в деятельности, связанной с подакцизными товарами. Этот федеральный запрет имеет приоритет, и региональный закон не может его обойти, даже если формально включит «розничную торговлю» в местный перечень для ПСН.
Дополнительные ограничения:
Даже если бы алкоголь был разрешён, ПСН всё равно не применялась бы, если площадь торгового зала вашего магазина превышает 150 кв. м (пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
