Расчет НПД для ИП на налоге на профессиональный доход при изготовлении блокнотов: с какой суммы платить налог — с выручки или с дохода за вычетом расходов

Налоговая база при НПД: учитываются ли расходы?

Закон № 422-ФЗ не предусматривает уменьшения налоговой базы на сумму произведённых расходов. Это принципиальная конструкция режима: налог исчисляется с валовой выручки (денежного поступления), а не с прибыли.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
— ст. 6, п. 1 Федерального закона № 422-ФЗ

Норма называет объектом налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) — без оговорок о вычете расходов. Это означает, что никакая часть поступившей суммы не исключается из объекта налогообложения на том основании, что она потрачена на материалы, электроэнергию или иные издержки.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 2. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. 3. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5.
— ст. 8, п. 1 и п. 2 Федерального закона № 422-ФЗ

Налоговая база определяется как денежное выражение дохода, полученного от реализации — т.е. вся сумма поступивших денежных средств (включая ту часть, которая затем пойдёт на закупку материалов). Расходы в определении налоговой базы по НПД не участвуют.

Это подтверждается и самим смыслом статей 6–8 Закона № 422-ФЗ — в них не содержится ни одной нормы о вычете расходов из налоговой базы, в отличие от УСН «доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ), где законодатель прямо предусмотрел закрытый перечень вычитаемых затрат. Режим НПД сознательно сконструирован как налог с выручки — именно этим объясняются сверхнизкие ставки (4% и 6%).

Вывод: Налог при НПД уплачивается со всей суммы поступления — со 102 000 рублей, а не с 20 000 рублей. Расходы на материалы, электроэнергию и иные затраты не вычитаются из налоговой базы и не уменьшают сумму налога.

Ставка налога для доходов от юридических лиц (6%)

Налоговая ставка зависит от того, кто является покупателем (заказчиком).

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам. Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога 1. Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона. 2. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода. 3.
— ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ, п. 4

Для данного заказа заказчик — юридическое лицо. Следовательно, применяется ставка 6% (пункт 2 ст. 10 Закона № 422-ФЗ). Если бы те же блокноты продавались физическому лицу, ставка составила бы 4% (пункт 1). Аналогично ставка 6% действует и при продаже ИП для использования в предпринимательской деятельности — это прямо следует из текста п. 2 ст. 10.

Расчёт для примера: 102 000 руб. × 6% = 6 120 руб. налога.

Вывод: Налог с данного заказа при ставке 6% составит 6 120 рублей (до применения налогового вычета, если он ещё не использован).

Налоговый вычет 10 000 рублей — снижение эффективной ставки

Закон № 422-ФЗ предоставляет плательщику НПД налоговый вычет в размере не более 10 000 рублей.

лица, применяющие специальный налоговый режим, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом в порядке, предусмотренном настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ) 2. Сумма налогового вычета, на которую может быть уменьшена сумма налога, определяется в следующем порядке: 1) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в пункте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1 процента процентная доля налоговой базы; 2) в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в пункте 2 статьи 10 настоящего Федерального закона, сумма налогового вычета определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 2 процентов процентная доля налоговой базы. 2 1 . В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням сумма налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года, уменьшается на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного частью 1 настоящей статьи, увеличенного на 12 130 рублей, без применения ограничений, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.
— ст. 12, п. 1, 2 Федерального закона № 422-ФЗ

Механизм вычета: налоговая служба самостоятельно (п. 4 ст. 12) уменьшает исчисленную сумму налога на сумму вычета, пока его лимит не будет исчерпан. Вычет применяется путём снижения эффективной ставки:

• Для доходов от физлиц (ставка 4%): вычет составляет 1%, эффективная ставка — 3%.
• Для доходов от юрлиц и ИП (ставка 6%): вычет составляет 2%, эффективная ставка — 4%.

До исчерпания лимита 10 000 рублей налог по данному заказу будет исчисляться по эффективной ставке 4%: 102 000 × 4% = 4 080 руб. (вместо 6 120 руб.) — экономия 2 040 руб. с данного заказа.

Срок использования вычета не ограничен, после использования повторно не предоставляется (п. 3 ст. 12). Если плательщик снимется, а затем вновь встанет на учёт — остаток неиспользованного вычета восстанавливается.

Вывод: Если налоговый вычет 10 000 рублей ещё не исчерпан, то с данного заказа налог составит 4 080 рублей (эффективная ставка 4%); после исчерпания вычета — 6 120 рублей (ставка 6%).

Момент признания дохода и лимит 2,4 млн рублей

Доход для целей НПД признаётся по кассовому методу — в момент получения денежных средств.

датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках , на его счет цифрового рубля либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (В редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ) 2. При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с участием посредника в расчетах доход считается полученным налогоплательщиком в последний день месяца получения посредником денежных средств. 3. Индивидуальные предприниматели, ранее применявшие иные специальные налоговые режимы в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации , при переходе на специальный налоговый режим не признают в составе доходов при исчислении налога доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых произведена после перехода на специальный налоговый режим в соответствии с настоящим Федеральным законом, в случае, если указанные доходы подлежат учету при налогообложении в соответствии с иными специальными налоговыми режимами в период до перехода на уплату налога. Статья 8. Налоговая база 1. Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
— ст. 7, п. 1 Федерального закона № 422-ФЗ (момент признания дохода)

Применительно к вашей ситуации: доход в размере 102 000 рублей будет признан в том налоговом периоде (календарном месяце), когда денежные средства поступят на счёт ИП. Именно на этот месяц налоговая инспекция сформирует уведомление об уплате налога (до 12-го числа следующего месяца).

налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима 1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. 2. Постановка на учет в налоговом органе гражданина Российской Федерации в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина Российской Федерации и фотографии физического лица, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для граждан Российской Федерации, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представление сведений из паспорта гражданина Российской Федерации, фотографии физического лица не требуется. 3.
— пп. 8 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ

Годовой лимит дохода для сохранения права на НПД составляет 2,4 миллиона рублей нарастающим итогом с начала календарного года. Если совокупный доход (с учётом всех поступлений) превысит эту сумму, ИП утрачивает право на применение НПД с даты превышения. Заказ на 102 000 руб. сам по себе не создаёт риска превышения лимита, но необходимо отслеживать накопленный итог.

Вывод: Доход признаётся в момент поступления денег на счёт. При годовом доходе до 2,4 млн руб. ИП остаётся на НПД. После превышения лимита необходимо перейти на иной налоговый режим.

Альтернативная ветка — если ИП хочет учитывать расходы (переход на УСН «доходы минус расходы»)

Если для ИП принципиально учитывать расходы (а в вашем примере они составляют 80% выручки), необходимо рассмотреть переход на иной налоговый режим. Режим НПД несовместим с учётом затрат — это его неотъемлемое свойство.

Потенциально подходящий режим — УСН с объектом «доходы минус расходы». При этом режиме налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ). Ставка в большинстве регионов — 15% (может быть снижена региональным законом, но не ниже 5%). Минимальный налог — 1% от доходов (даже при убытке).

Сравнение для данного примера:

Режим	Налоговая база	Ставка	Налог
НПД (вычет не исчерпан)	102 000 руб.	4% (эффективная)	4 080 руб.
НПД (вычет исчерпан)	102 000 руб.	6%	6 120 руб.
УСН 15% «доходы минус расходы»	102 000 − 82 000 = 20 000 руб.	15%	3 000 руб.
УСН 6% «доходы»	102 000 руб.	6%	6 120 руб.

При этом плательщик НПД освобождён от страховых взносов:

Индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации , не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима. Статья 3. Информационный обмен с налоговыми органами (Наименование в редакции Федерального закона от 28.06.2022 № 206-ФЗ) 1. Мобильное приложение "Мой налог" - программное обеспечение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, применяемое физическими лицами с использованием компьютерного устройства (мобильного телефона, смартфона или компьютера, включая планшетный компьютер), подключенного к информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (далее - сеть "Интернет"), в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. 2. Порядок использования мобильного приложения "Мой налог" размещается в сети "Интернет" на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. 3.
— ч. 11 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ

Тогда как при УСН ИП обязан уплачивать страховые взносы за себя — фиксированный платёж, который в 2025 году составляет значительную сумму, а также 1% с дохода свыше 300 000 руб. Это существенно увеличивает фискальную нагрузку по сравнению с НПД. Кроме того, при УСН необходимо вести книгу учёта доходов и расходов (КУДиР), сдавать декларацию, документировать все расходы.

Вывод: В данном конкретном примере УСН «доходы минус расходы» даёт налог 3 000 руб. против 4 080–6 120 руб. при НПД, но с учётом обязательных страховых взносов общая фискальная нагрузка при УСН будет значительно выше, если годовой доход невелик. Выбор режима зависит от масштаба деятельности: при больших расходах и значительных оборотах УСН 15% может быть выгоднее; при небольших оборотах НПД выигрывает за счёт отсутствия страховых взносов.

Обязанности плательщика НПД при получении оплаты от юрлица

При получении оплаты от юридического лица плательщик НПД обязан сформировать чек через приложение «Мой налог» и передать его заказчику.

произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение "Мой налог" устанавливаются порядком использования мобильного приложения "Мой налог". 2. При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники.
— ст. 14, п. 1 Федерального закона № 422-ФЗ

Порядок действий при данном заказе:

1. Получив 102 000 рублей на счёт, немедленно (в момент расчёта) сформировать чек в приложении «Мой налог».
2. Передать чек заказчику — юридическому лицу (в бумажном или электронном виде).
3. Чек должен содержать: наименование товара (блокноты), количество (120 шт.), цену за единицу (850 руб.), общую сумму (102 000 руб.), ИНН заказчика (как юрлица).

Заказчику-юрлицу обязательно нужен чек из приложения «Мой налог» для подтверждения расходов в налоговом учёте. Без чека юрлицо не сможет учесть оплату в составе расходов, что может создать проблемы с заказчиком.

Налоговая инспекция сама исчислит налог и не позднее 12-го числа следующего месяца пришлёт уведомление в приложение «Мой налог» с суммой и реквизитами для уплаты. Уплатить налог нужно не позднее 28-го числа того же месяца.

Вывод: Сформируйте чек через «Мой налог» сразу при получении оплаты, передайте его заказчику. Налог за этот заказ ФНС включит в уведомление за соответствующий месяц; уплатите его до 28-го числа следующего месяца.