Переход с НПД на другую систему налогообложения для ИП при производстве и продаже полуфабрикатов

Можно ли применять НПД для производства и продажи полуфабрикатов в киоске

Закон содержит три ограничения, которые напрямую затрагивают ваш вид деятельности при НПД.

Первое: запрет реализации маркируемых товаров. Пельмени и котлеты (мясные полуфабрикаты) — это товары, подлежащие обязательной маркировке средствами идентификации. Согласно пп. 1 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ, лица, осуществляющие реализацию таких товаров, не вправе применять НПД:

1. Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров , за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации , и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации
   — пп. 1-2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Ваша продукция — мясные полуфабрикаты — попадает под обязательную маркировку «Честный знак» по перечню, утверждённому Правительством (постановление № 620 от 30.05.2023). С 1 декабря 2023 года маркировка мясных полуфабрикатов стала обязательной. Для плательщиков НПД любая реализация товаров, подлежащих обязательной маркировке, создаёт прямой запрет на применение режима — независимо от того, своё это производство или нет. Таким образом, одно лишь наличие мясных пельменей и котлет в ассортименте автоматически лишает вас права применять НПД.

Второе: запрет перепродажи. Пп. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ запрещает перепродажу товаров. Однако ваша продукция собственного производства — это не перепродажа, а реализация товара, произведённого лично вами. Поэтому данное ограничение не препятствует применению НПД при условии, что вы не продаёте в киоске покупные товары (напитки, хлеб, соусы), которые вы не производите сами.

1. Не вправе применять специальный налоговый режим: 1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров , за исключением сахаросодержащих напитков, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации , и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации
   — пп. 1-2 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Третье: работники и лимит дохода. При НПД запрещено нанимать работников по трудовым договорам и превышать доход 2,4 млн руб. в год:

1. лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей
   — пп. 4, 8 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ

Для мини-цеха это практически неизбежные ограничения. При найме хотя бы одного работника вы теряете право на НПД — пп. 4 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ. При превышении дохода 2,4 млн руб. режим прекращается с даты превышения.

Налоговые ставки НПД. Если бы вы могли применять НПД (например, только на овощные вареники без маркировки), ставки составили бы:

Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— ст. 10 ФЗ № 422-ФЗ

Вывод. Производство и продажа мясных полуфабрикатов (пельменей, котлет, вареников с мясом) в режиме НПД запрещены в силу пп. 1 ч. 2 ст. 4 ФЗ № 422-ФЗ — мясная продукция подлежит обязательной маркировке. Даже если часть продукции не маркируется (вареники с творогом/овощами), но в ассортименте есть мясные позиции, это влечёт нарушение. Вам необходимо перейти на УСН или ПСН. Выбор конкретного режима зависит от прогнозируемого дохода и наличия наёмных работников.

Нужен ли сертификат ХАССП и декларация соответствия

ХАССП — не сертификат, а обязательная процедура. Согласно п. 2 ст. 10 Технического регламента ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции»:

1. При осуществлении процессов производства (изготовления) пищевой продукции, связанных с требованиями безопасности такой продукции, изготовитель должен разработать, внедрить и поддерживать процедуры, основанные на принципах ХАССП (в английской транскрипции HACCP - Hazard Analysis and Critical Control Points), изложенных в части 3 настоящей статьи.
   — п. 2 ст. 10 ТР ТС 021/2011

ХАССП — это система управления безопасностью пищевой продукции, которую изготовитель обязан разработать, внедрить и поддерживать самостоятельно. Речь не идёт о получении некоего «сертификата ХАССП» в государственном органе — это внутренняя система документации и процедур, включающая (п. 3 ст. 10 ТР ТС 021/2011): выбор технологических процессов, поточность операций, определение контролируемых этапов, производственный контроль, контроль оборудования, документирование, соблюдение условий хранения, санитарное содержание помещений, гигиену персонала, уборку и дезинфекцию, прослеживаемость продукции.

Внедрённая система ХАССП необходима для последующего декларирования соответствия продукции. Без неё вы не сможете принять декларацию о соответствии.

Декларация о соответствии обязательна. Согласно п. 132 ТР ТС 034/2013 «О безопасности мяса и мясной продукции»:

1. Мясная продукция (кроме мясной продукции для детского питания и мясной продукции нового вида) перед выпуском в обращение на таможенную территорию Таможенного союза подлежит декларированию соответствия в установленном порядке.
   — п. 132, 133 ТР ТС 034/2013

Подтверждение соответствия осуществляется путём принятия заявителем (ИП-изготовителем) декларации о соответствии на основании собственных доказательств и протоколов испытаний аккредитованной лаборатории (п. 133 ТР ТС 034/2013). Для серийного производства применяется схема 3д:

1. Схема декларирования 3д включает в себя: формирование и анализ технической документации; осуществление производственного контроля; проведение испытаний образцов мясной продукции; принятие и регистрацию декларации о соответствии; нанесение единого знака обращения. Заявитель предпринимает меры, чтобы процесс производства был стабильным и обеспечивал соответствие мясной продукции требованиям настоящего технического регламента и технических регламентов Таможенного союза, действие которых на нее распространяется, формирует техническую документацию и проводит ее анализ. Заявитель обеспечивает проведение производственного контроля. С целью контроля соответствия мясной продукции требованиям настоящего технического регламента и технических регламентов Таможенного союза, действие которых на нее распространяется, заявитель проводит испытания образцов мясной продукции в аккредитованной испытательной лаборатории, включенной в Единый реестр органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров) Таможенного союза. Срок действия декларации о соответствии мясной продукции, выпускаемой серийно, составляет не более 3 лет.
   — п. 135 ТР ТС 034/2013

Таким образом, для производства пельменей, котлет и мясных вареников вам необходимо: (1) разработать и внедрить систему ХАССП, (2) оформить техническую документацию, (3) провести испытания образцов в аккредитованной лаборатории, (4) принять и зарегистрировать декларацию о соответствии (сроком до 3 лет), (5) наносить единый знак обращения на продукцию (ЕАС).

Параллельно ИП обязан выполнять требования санитарного законодательства:

Индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны: выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц; (В редакции федеральных законов от 18.07.2011 № 242-ФЗ; от 19.07.2011 № 248-ФЗ) разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия; обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению; осуществлять производственный контроль, в том числе посредством проведения лабораторных исследований и испытаний, за соблюдением санитарно-эпидемиологических требований и проведением санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий при выполнении работ и оказании услуг, а также при производстве, транспортировке, хранении и реализации продукции; (В редакции Федерального закона от 19.07.2011 № 248-ФЗ) проводить работы по обоснованию безопасности для человека новых видов продукции и технологии ее производства, критериев безопасности и (или) безвредности факторов среды обитания и разрабатывать методы контроля за факторами среды обитания;
— ст. 11 ФЗ № 52-ФЗ (ст. 11), п. 6

Вывод. Система ХАССП обязательна для любого производства пищевой продукции — не как сертификат, а как внутренняя система управления безопасностью, которую вы разрабатываете и внедряете. Декларация о соответствии — обязательный документ, без которого мясную продукцию нельзя выпускать в обращение. Оба требования императивны независимо от выбранной системы налогообложения.

Нужен ли кассовый аппарат

Если бы вы оставались на НПД — кассовый аппарат не требуется. Согласно п. 2.2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ:

2 2 . Контрольно-кассовая техника не применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход.
— п. 2.2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (о ККТ)

Плательщики НПД обязаны выдавать чеки через приложение «Мой налог» — этого достаточно для освобождения от ККТ.

Поскольку вы обязаны перейти на УСН или ПСН (из-за маркируемой мясной продукции), ситуация меняется:

• УСН: контрольно-кассовая техника обязательна при расчётах с физическими лицами в киоске. Исключений для розничной торговли продовольственными товарами собственного производства, включая полуфабрикаты, закон не предусматривает. Продажа маркируемых товаров дополнительно исключает возможность применения освобождений по п. 2 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ (пп. 8.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ прямо указывает, что льготы не действуют для продажи маркированных товаров).

• ПСН: часть видов деятельности на ПСН освобождена от ККТ при условии выдачи документа, подтверждающего расчёт (п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ). Однако производство и розничная торговля пищевой продукцией собственного производства не входят в перечень освобождённых видов (подпункты, указанные в п. 2.1 ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ). К тому же маркируемая мясная продукция исключает льготы.

Ответственность за отсутствие ККТ. Если при УСН/ПСН вы будете вести расчёты без ККТ:

1. Неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.
   — ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ

При повторном нарушении с суммой расчётов от 1 млн руб. — дисквалификация должностных лиц до 2 лет или административное приостановление деятельности до 90 суток (ч. 3 ст. 14.5 КоАП).

Нарушение техрегламентов (включая ХАССП/декларацию):

1. Нарушение изготовителем, исполнителем (лицом, выполняющим функции иностранного изготовителя), продавцом требований технических регламентов или подлежащих применению до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов обязательных требований к продукции либо к продукции и связанным с требованиями к продукции процессам проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации либо выпуск в обращение продукции, не соответствующей таким требованиям, за исключением случаев, предусмотренных статьями 6.31, 9.4, 10.3, 10.6, 10.8, частью 2 статьи 11.21, статьями 14.37, 14.43 1 , 14.44, 14.46, 14.46 1 , 20.4 настоящего Кодекса, - (В редакции федеральных законов от 05.05.2014 № 119-ФЗ; от 31.12.2014 № 521-ФЗ; от 29.12.2017 № 446-ФЗ) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей; на юридических лиц - от ста тысяч до трехсот тысяч рублей.
   — ч. 1 ст. 14.43 КоАП РФ

Неуплата налогов при неправомерном применении НПД:

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
   — п. 1 ст. 122 НК РФ

При крупном ущербе возможна и уголовная ответственность:

Статья 171. Незаконное предпринимательство 1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии либо без аккредитации в национальной системе аккредитации или аккредитации в сфере технического осмотра транспортных средств в случаях, когда такие лицензия, аккредитация в национальной системе аккредитации или аккредитация в сфере технического осмотра транспортных средств обязательны , если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству
— ч. 1 ст. 171 УК РФ

Вывод. При НПД ККТ не нужен (чек через «Мой налог»). Но поскольку вы не можете применять НПД из-за маркируемой мясной продукции, при переходе на УСН или ПСН кассовый аппарат обязателен — продажа маркированных товаров исключает все льготы по неприменению ККТ. Риск санкций существенен: штраф до 1/2 суммы расчёта, при повторном — приостановление деятельности.