Можно ли ИП применять УСН и патент одновременно при сдаче нежилых помещений в разных регионах, если в одном регионе площадь превышает лимит для патента?

Совмещение УСН 6% и ПСН при сдаче в аренду помещений в разных регионах

Да, ИП на УСН вправе одновременно применять патентную систему налогообложения для сдачи в аренду помещений в другом регионе, если по каждому режиму соблюдены все условия.

ПСН применяется наряду с иными режимами налогообложения:

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 2. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения ; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; 3) парикмахерские и косметические услуги; 4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; 6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
— абз. 3 п. 1 ст. 346.43 НК РФ

Переход на ПСН и возврат к иным режимам осуществляется добровольно:

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном настоящей главой.
— п. 2 ст. 346.44 НК РФ

Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нём указан, и ИП может получить несколько патентов:

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением федеральной территории "Сириус", а также случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1 1 пункта 8 статьи 346 43 настоящего Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. (В редакции федеральных законов от 21.07.2014 № 244-ФЗ, от 11.06.2021 № 199-ФЗ) Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
— абз. 4-5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ

Сдача в аренду собственных нежилых помещений прямо указана в перечне видов деятельности для ПСН:

сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 20) изготовление изделий народных художественных промыслов; 21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий; 23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии; 24) чеканка и гравировка ювелирных изделий; 25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления; (В редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ) 28) проведение занятий по физической культуре и спорту; 29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; 30) услуги платных туалетов;
— подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Таким образом, каждый патент территориально привязан к конкретному субъекту РФ. Сдача в аренду помещения 350 кв.м. в регионе 2 может быть переведена на ПСН, а доходы от аренды помещения 1200 кв.м. в регионе 1 остаются на УСН 6%. Никакого запрета на такое совмещение НК РФ не содержит.

Вывод: ИП вправе применять УСН 6% по доходам от аренды в регионе 1 (1200 кв.м.) и одновременно ПСН по доходам от аренды в регионе 2 (350 кв.м.).

Ограничение площади 500 кв.м.: федеральная норма vs региональное регулирование

В вопросе указано, что в одном регионе патент недоступен из-за превышения лимита 500 кв.м. сдаваемых площадей. В действующей редакции НК РФ федеральное ограничение площади 500 кв.м. для сдачи в аренду в рамках ПСН отсутствует.

Подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ в редакции до 2021 года (до изменений, внесённых Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ) действительно содержал ограничение: «сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности» с условием, что площадь каждого объекта не превышает 500 кв.м. В действующей редакции это ограничение исключено.

Однако регионы вправе самостоятельно устанавливать перечень видов деятельности для ПСН, а также дифференцировать виды деятельности и вводить ограничения (п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Таким образом, лимит 500 кв.м., о котором говорит ИП, — это, скорее всего, региональное ограничение, закреплённое в законе того субъекта РФ, где находится помещение 1200 кв.м.

Развилка:

• Если ограничение 500 кв.м. установлено законом субъекта РФ № 1 (регион с помещением 1200 кв.м.): это ограничение действует только на территории этого субъекта. Оно не распространяется на объекты в регионе 2 (350 кв.м.), где ИП получает патент, и не влияет на право применения ПСН в регионе 2.
• Если ограничение 500 кв.м. установлено законом субъекта РФ № 2 (регион, где ИП планирует патент): то при площади 350 кв.м. (< 500) патент доступен, ограничение соблюдено.
• Если же ограничение установлено законом субъекта РФ № 2 и оно предписывает суммировать площадь всех объектов ИП во всех регионах (маловероятная трактовка): патент может быть недоступен. Однако ни одна норма НК РФ не предписывает суммирования площадей объектов в разных субъектах; каждый патент оценивается по объектам, находящимся на территории действия патента.

Вывод: Превышение регионального лимита площади 500 кв.м. по объекту 1200 кв.м. в регионе 1 не препятствует получению патента на сдачу в аренду объекта 350 кв.м. в регионе 2, поскольку лимит площади применяется раздельно по каждому субъекту РФ/патенту.

Раздельный учёт доходов при совмещении УСН и ПСН

При совмещении УСН и ПСН ИП обязан вести раздельный учёт. Доходы от деятельности на ПСН не включаются в налоговую базу по УСН:

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26 5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26 5 настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.
— абз. 1-2 п. 8 ст. 346.18 НК РФ

Учёт доходов по каждому патенту ведётся в книге учёта доходов. При совмещении режимов — раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций:

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.
— п. 6 ст. 346.53 НК РФ

Вывод: Арендная плата от помещения 1200 кв.м. включается в налоговую базу УСН 6%. Арендная плата от помещения 350 кв.м. учитывается в книге доходов ПСН и не включается в базу УСН. Смешивания не происходит — каждый режим работает автономно по своему объекту.

Лимиты доходов при совмещении УСН 6% и ПСН

Совмещение режимов влечёт суммирование доходов для целей проверки предельных порогов:

1. Лимит УСН: при определении, не превысил ли ИП порог доходов для сохранения права на УСН (450 млн руб. — п. 4 ст. 346.13), учитываются доходы по обоим режимам:

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, при определении величины доходов , указанной в абзаце первом настоящего пункта , учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
— абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ

2. Лимит ПСН: при определении, не утратил ли ИП право на патент (10 млн руб. с 2025 г., 20 млн с 2026 г., 15 млн с 2027 г. — п. 6 ст. 346.45), также учитываются доходы по обоим режимам:

В случае, если налогоплательщик применяет в календарном году патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
— абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

3. Лимит численности работников: при совмещении УСН и ПСН средняя численность работников не должна превышать 130 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. Ставки налога: УСН «доходы» — до 6% (базовая ставка по п. 1 ст. 346.20 НК РФ, регионы могут понижать); ПСН — 6% от потенциально возможного дохода (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). При УСН 6% налог исчисляется с фактически полученной арендной платы, при ПСН — с установленного законом субъекта потенциального годового дохода, независимо от фактической выручки.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. 2. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов; в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 4 процентов. Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в настоящем пункте, начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка. 2 1 . Законами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в отношении периодов 2023 и 2024 годов до 0 процентов. При этом такие пониженные налоговые ставки не могут быть повышены в течение периодов, указанных в настоящем пункте, начиная с календарного года, с которого применяется пониженная налоговая ставка. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.12.2022 № 564-ФЗ) 3.
— п. 1 ст. 346.50 НК РФ

Вывод: При совмещении УСН 6% и ПСН ИП должен контролировать суммарный доход по обоим режимам — как для лимита УСН (450 млн), так и для лимита ПСН (10/20/15 млн в зависимости от года). Численность работников — не более 130 человек суммарно.

Процедура получения патента в другом регионе

Для получения патента в субъекте, где ИП не состоит на учёте по месту жительства, заявление на патент подаётся в любой территориальный налоговый орган этого субъекта по выбору ИП не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН:

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.
— абз. 2 п. 2 ст. 346.45 НК РФ

Патент выдаётся на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Налоговый орган обязан выдать патент или направить уведомление об отказе в течение 5 дней со дня получения заявления.

Оснований для отказа в выдаче патента, связанных с объектами недвижимости в другом регионе или с режимом УСН, НК РФ не предусматривает. Исчерпывающий перечень оснований для отказа содержится в п. 4 ст. 346.45 НК РФ (несоответствие вида деятельности, указание неверного срока, нарушение условия перехода, наличие недоимки по ПСН, незаполнение обязательных полей заявления).

Вывод: Процедура получения патента в регионе 2 стандартна и не связана с наличием у ИП помещений в регионе 1. Налоговый орган региона 2 не вправе отказать в выдаче патента только потому, что в регионе 1 у ИП есть помещение площадью 1200 кв.м., облагаемое по УСН.

Риски и практические рекомендации

1. Риск утраты права на патент: если суммарный доход от реализации по всем видам деятельности на ПСН (включая доходы по УСН для целей лимита ПСН) превысит порог (10/20/15 млн руб. — пп. 1 п. 6 ст. 346.45), ИП считается утратившим право на ПСН с начала налогового периода, на который выдан патент, и обязан пересчитать налоги по УСН (или ОСН) за весь этот период.

2. Риск утраты права на УСН: при превышении совокупного дохода 450 млн руб. (п. 4 ст. 346.13) — право на УСН утрачивается с начала того квартала, в котором допущено превышение.

3. Риск переквалификации: если налоговый орган сочтёт, что сдача в аренду помещений в двух регионах — единая предпринимательская деятельность, а не две самостоятельные, может возникнуть спор о правомерности разделения режимов. Однако привязка патента к территории субъекта РФ (п. 1 ст. 346.45) и раздельный учёт (п. 8 ст. 346.18) дают ИП устойчивую правовую позицию.

4. Рекомендация: перед подачей заявления на патент в регионе 2 целесообразно изучить закон этого субъекта о ПСН на предмет:

• наличия вида деятельности «сдача в аренду нежилых помещений» в региональном перечне;
• установленного размера потенциального годового дохода (от него зависит сумма налога);
• наличия/отсутствия региональных ограничений по площади сдаваемых объектов.

5. Страховые взносы: при совмещении УСН и ПСН ИП уплачивает страховые взносы за себя в фиксированном размере + 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (доходы по обоим режимам суммируются для расчёта 1%). При наличии работников применяются пониженные тарифы (ст. 427 НК РФ), если ИП соответствует критериям субъекта МСП.

Вывод: Предложенная схема (УСН 6% — регион 1, ПСН — регион 2) является законной и жизнеспособной при условии соблюдения лимитов доходов и численности, а также ведения раздельного учёта.

Налоговая ответственность при нарушениях

При неправильном разделении доходов между УСН и ПСН или занижении налоговой базы наступает налоговая ответственность:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (Наименование в редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

При несвоевременной уплате налога начисляются пени:

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. 2. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
— п. 1 ст. 75 НК РФ

Однако при утрате права на ПСН и переходе на УСН (или ОСН) законодатель предусмотрел защитную норму: ИП не уплачивает пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам за тот период, в котором применялась ПСН (абз. 1 п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Также сумма уплаченного налога по ПСН засчитывается в счёт УСН (или НДФЛ) за налоговый период, в котором утрачено право на патент.

Вывод: При добросовестном ведении раздельного учёта и соблюдении лимитов риски налоговой ответственности минимальны. В случае непреднамеренной ошибки штраф составит 20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40%.

Сроки, доказательства, альтернативная квалификация и порядок уплаты

Сроки уплаты налога по ПСН:

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи) , при этом если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря : (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года: в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 3) если произведен перерасчет суммы налога в соответствии с абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе в соответствии с пунктом 3 статьи 346 46 настоящего Кодекса. Абзац. (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) (Пункт в редакции Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ) 2 1 . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 3.
— п. 2 ст. 346.51 НК РФ

Для УСН действуют стандартные сроки: авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом; налог по итогам года — не позднее 28 апреля (ИП) следующего года. Заявление на патент подаётся не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (абз. 1 п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Об утрате права на патент ИП обязан заявить в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельства (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Доказательства и документы: правомерность совмещения УСН и ПСН подтверждается: (1) патентом с указанием территории действия (регион 2); (2) книгой учёта доходов по ПСН (отдельно по каждому патенту); (3) книгой учёта доходов и расходов по УСН; (4) договорами аренды, из которых видно нахождение объектов в разных регионах; (5) платёжными документами об уплате налога по ПСН и авансовых платежей по УСН.

Альтернативная квалификация — риск переквалификации: существует гипотетический риск, что налоговый орган может попытаться рассматривать сдачу в аренду двух помещений в разных регионах как единую предпринимательскую деятельность и, суммируя площади, отказать в праве на ПСН. Однако эта позиция не имеет опоры в НК РФ: патент привязан к территории субъекта (п. 1 ст. 346.45), ограничения по ПСН применяются в рамках конкретного патента и конкретного субъекта. Действующая редакция подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ не содержит федерального ограничения по площади и, соответственно, не предписывает её суммирования по разным субъектам. Судебная практика по данному вопросу исходит из самостоятельности каждого патента и раздельного применения лимитов.

Вывод: Сроки подачи заявления и уплаты налога стандартны. Доказательственная база формируется документами раздельного учёта. Риск переквалификации минимален при условии, что каждый объект находится в своём регионе и по каждому региону ИП применяет отдельный режим.