Плачу физлицу по договору подряда 5000 и беру на себя НДФЛ: нужно ли платить страховые взносы и как рассчитать общую сумму расходов

Какие налоги и взносы организация обязана начислить на вознаграждение физлицу по договору подряда (ГПХ)

НДФЛ. Организация, выплачивающая физлицу доход по договору подряда (выполнение работ/оказание услуг), выступает налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ из этого дохода:

1. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
   — п. 1 ст. 226 НК РФ

Налог удерживается именно из дохода налогоплательщика (из той суммы, что получает физлицо):

1. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) 5.
   — п. 4 ст. 226 НК РФ

Ставка для налогового резидента РФ при годовом доходе в пределах 2,4 млн руб. — 13%:

1. Налоговая ставка устанавливается в следующих размерах: 13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2 1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей
   — п. 1 ст. 224 НК РФ

Важное следствие для вопроса клиента: страховой взнос — это налог (взнос) работодателя, он начисляется организацией сверх вознаграждения и не вычитается из суммы, получаемой физлицом на руки. А НДФЛ, напротив, удерживается из дохода физлица. Поэтому задачи «взять на себя оплату НДФЛ» и «взять на себя страховые взносы» решаются по-разному.

1. В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно
   — п. 1 ст. 431 НК РФ

По договорам ГПХ вознаграждение за выполнение работ/оказание услуг прямо названо объектом обложения страховыми взносами (ОПС, ОМС, ВНиМ):

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): 1) в рамках трудовых отношений (в том числе вознаграждения в рамках трудовых договоров в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, избранных собственниками помещений в многоквартирном доме в соответствии с положениями Жилищного кодекса Российской Федерации , начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме); (В редакции федеральных законов от 31.07.2023 № 389-ФЗ, от 29.10.2024 № 362-ФЗ) 1 1 ) по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг
   — п. 1 ст. 420 НК РФ (объект обложения страховыми взносами)

Сумма взносов уплачивается организацией ежемесячно (п. 1 ст. 431 НК), при этом она не удерживается из выплаты физлицу — с этим лицом рассчитываются по договорной сумме (плюс удержанный НДФЛ), а взносы перечисляются в бюджет за счёт средств организации сверх этого.

Единый тариф страховых взносов с 2023 года — 30% в пределах единой предельной базы (свыше базы — 15,1%):

1. Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов; 2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента
   — п. 3 ст. 425 НК РФ (единый тариф страховых взносов с 2023 года)

Взносы «на травматизм» (несчастные случаи на производстве) по договору ГПХ начисляются только если возможность их уплаты прямо предусмотрена договором (ст. 5 и ст. 20.1 ФЗ-125):

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы
— п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

1. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы
   — п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ

Вывод по вопросу: организация при выплате 5 000 руб. физлицу по договору подряда обязана: (1) начислить на это вознаграждение страховые взносы по единому тарифу 30% (ОПС + ОМС + ВНиМ в составе единого тарифа) за счёт собственных средств и уплатить их в бюджет; (2) удержать из вознаграждения и перечислить НДФЛ 13% (если физлицо — резидент РФ и его совокупный годовой доход не превышает 2,4 млн руб.); (3) взносы на травматизм — только если обязанность их уплаты закреплена в договоре подряда.

Как посчитать общую сумму расходов, если 5 000 руб. — сумма, которую должно получить физлицо «на руки»

Ключевой момент: НДФЛ обязанность — агентская, но он удерживается из дохода физлица, а не является расходом организации сверх выплаты. Если стороны хотят, чтобы исполнитель получил на руки ровно 5 000 руб. (то есть организация «берёт НДФЛ на себя» в смысле увеличения начисления), применяется метод «gross-up»: налог рассчитывается не как 13% от 5 000, а начисленная сумма увеличивается на долю НДФЛ. Это следует из того, что обязанность агента — удержать налог из начисленного дохода (п. 4 ст. 226), а начисленным доходом становится вся сумма, включая компенсированный за счёт увеличения вознаграждения налог.

1. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) 5.
   — п. 4 ст. 226 НК РФ

Расчёт gross-up: если на руки должно остаться 5 000 руб. при ставке НДФЛ 13%, то начисленная сумма = 5 000 / (1 − 0,13) = 5 747,13 руб., НДФЛ = 5 747,13 × 13% = 747,13 руб., на руки — 5 000 руб.

ВАЖНО: если организация просто доплатит 13% «сверху» (5 000 × 1,13 = 5 650), это будет ошибкой, потому что доплата налога сама становится доходом физлица и порождает новый НДФЛ. Корректно только увеличение начисления по формуле деления на (1 − ставка).

Страховые взносы начисляются на начисленное вознаграждение (5 747,13 руб.), а не на сумму «на руки»: 5 747,13 × 30% = 1 724,14 руб. (общий единый тариф; при пониженных тарифах ООО — иная ставка).

Общая сумма расходов ООО на выплату при условии, что физлицо получает 5 000 руб. на руки и действует общий единый тариф 30%:

• начислено физлицу (с учётом НДФЛ): 5 747,13 руб.;
• НДФЛ удержан и перечислен в бюджет: 747,13 руб. (он «сидит» внутри начисленной суммы);
• страховые взносы за счёт организации: 1 724,14 руб. (сверх);
• итого расходов организации: 7 471,27 руб. (5 747,13 + 1 724,14), из которых физлицо получает на руки 5 000 руб.

Если вопрос стоит о «прибавке» только к сумме договора без gross-up (то есть в договоре прописано вознаграждение 5 000 руб. и это итоговая начисленная сумма): НДФЛ = 5 000 × 13% = 650 руб., на руки физлицо получает 4 350 руб., взносы = 5 000 × 30% = 1 500 руб., расходы организации = 5 000 + 1 500 = 6 500 руб.

Единственный способ получить на руки ровно 5 000 руб. при начислении «грязными» 5 000 руб. — не существует: НДФЛ всё равно будет удержан из дохода (п. 4 ст. 226). Поэтому «взять оплату НДФЛ на себя» возможно только через увеличение начисленной суммы (gross-up), что и дано выше.

Что будет, если организация уплатит НДФЛ за физлицо за счёт своих средств (без увеличения начисления), и границы обязанностей

Прямой запрет «уплаты налога за счёт средств налоговых агентов» (бывший п. 9 ст. 226 НК) с 14.07.2022 утратил силу. Однако обязанность налогового агента удержать налог из дохода физлица при его выплате сохраняется:

1. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. (В редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ) Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов в отношении доходов по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ) (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 324-ФЗ) 5.
   — п. 4 ст. 226 НК РФ

Если организация выплатила физлицу всю договорную сумму «на руки» и не удержала НДФЛ, не перечислив его в бюджет, это влечёт ответственность налогового агента — штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению:

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 27.07.2010 № 229-ФЗ; от 27.12.2018 № 546-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению
— ст. 123 НК РФ, п. 1

Кроме того, сумма налога, не удержанная и не перечисленная, подлежит взысканию с налогового агента (п. 10 ст. 226 НК РФ — доначисление по результатам проверки). Поэтому формально «погасить» НДФЛ за физлицо за счёт собственных средств БЕЗ увеличения начисленного дохода нельзя корректно: налог по-прежнему считается не удержанным из дохода, и обязанность агента не исполнена.

Единственный законный способ передать физлицу на руки фиксированную сумму и при этом не нарушить обязанность агента — увеличить начисленное вознаграждение на сумму НДФЛ так, чтобы после его удержания на руки вышла нужная сумма (метод gross-up, описанный в предыдущем блоке). Тогда формально налог удержан из начисленного дохода (п. 4 ст. 226), а фактически его «стоимость» компенсирована ростом вознаграждения.

Вывод: «взять оплату НДФЛ на себя» корректно означает начислить исполнителю 5 747,13 руб. (а не 5 650 руб.), удержать из них НДФЛ 747,13 руб. и перечислить в бюджет, отдав на руки 5 000 руб. Выплатить физлицу 5 000 руб. без удержания НДФЛ нельзя — это нарушение обязанностей налогового агента со штрафом по ст. 123 НК РФ.

Условия применения тарифов, процедура, отчётность и риски

Условия применения тарифов. Стандартный единый тариф страховых взносов — 30% (п. 3 ст. 425 НК РФ), если ООО не относится к категориям плательщиков с пониженными тарифами по ст. 427 НК (субъекты МСП, IT-компании, участники СЭЗ и др.). При выплатах по ГПХ база определяется по ст. 421 НК РФ — нарастающим итогом с начала года. Единый тариф 30% действует в пределах единой предельной базы (на 2025 год — устанавливается Правительством РФ), свыше — 15,1% (п. 3 ст. 425).

Сроки уплаты и отчётность. НДФЛ перечисляется в бюджет за период с 1-го по 22-е число — не позднее 28-го числа текущего месяца, с 23-го по последнее — не позднее 5-го числа следующего (п. 6 ст. 226 НК). Страховые взносы — не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК). Отчётность: расчёт по страховым взносам (РСВ) — до 25-го числа месяца после отчётного квартала; расчёт сумм НДФЛ (6-НДФЛ) — до 25-го числа после отчётного квартала (годовая — до 25 февраля).

Риски. (1) Ошибка в расчёте gross-up может привести к неудержанию НДФЛ — штраф 20% по ст. 123 НК. (2) Если договор ГПХ фактически прикрывает трудовые отношения, возможна переквалификация (ст. 19.1 ТК РФ) с доначислением взносов на ВНиМ за все периоды и выплатой пособий. (3) Невключение в договор условия о взносах на травматизм при намерении их уплачивать — риск непризнания страхового случая.

Гражданско-правовые последствия. При излишнем удержании НДФЛ налоговый агент обязан вернуть сумму налогоплательщику по ст. 231 НК. Излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачёту или возврату по ст. 78 НК. При переквалификации ГПХ в трудовые договоры возникают обязательства доплатить взносы на ВНиМ и предоставить гарантии по ТК РФ.

Альтернативы оформления. (1) Физлицо регистрируется как плательщик НПД (самозанятый) — выставляет чек, заказчик не удерживает НДФЛ и не уплачивает страховые взносы (при условии, что это не бывший работник — ограничение для бывших работников в течение 2 лет). (2) Физлицо регистрируется как ИП — платит налог по своему режиму и взносы самостоятельно, заказчик также не исполняет функций налогового агента.

Документы для подтверждения расчётов. Договор подряда с указанием предмета (работы/услуги), стоимости и условия о взносах на травматизм (если применимо); акт выполненных работ; платёжные поручения на НДФЛ и взносы; регистры налогового учёта; РСВ и 6-НДФЛ.

Риск переквалификации договора ГПХ в трудовой

Законодательный запрет на подмену трудовых отношений гражданско-правовыми:

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается. (Дополнение частью - Федеральный закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ)
— ст. 15 ТК РФ

Суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором (п. 24 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018). При переквалификации возникают следующие последствия для организации:

• Доначисление страховых взносов на ВНиМ — по трудовым договорам взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности уплачиваются в составе единого тарифа 30% (тогда как по ГПХ, в зависимости от позиции, часть ВНиМ могла бы не уплачиваться — для переквалифицированных выплат взносы подлежат доначислению в полном объёме).
• Обязанность предоставить гарантии по ТК РФ — оплачиваемый отпуск, больничные, пособия, оплата сверхурочных и иные гарантии.
• Штраф по ст. 5.27 КоАП РФ — уклонение от оформления трудового договора влечёт административную ответственность.

Практический совет: договор подряда должен содержать предмет (конкретный результат работ, а не процесс/функцию), срок выполнения, отсутствие подчинения правилам внутреннего распорядка, отсутствие ежемесячной фиксированной оплаты. Чем больше договор ГПХ напоминает трудовой (регулярная оплата, фиксированный график, должностные обязанности), тем выше риск переквалификации.

Пониженные тарифы страховых взносов

1. Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются: 1) для хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями;
   — п. 1 ст. 427 НК РФ

Перечень категорий плательщиков с пониженными тарифами в ст. 427 НК РФ обширен. Для большинства ООО, не относящихся к этим специальным категориям, применяется общий единый тариф 30% (п. 3 ст. 425 НК РФ). Если ООО является субъектом малого и среднего предпринимательства (МСП), то с выплат, превышающих МРОТ, применяется пониженный тариф 15% (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК). Но для расчёта в вопросе клиента при разовой выплате 5 000 руб. это несущественно — сумма ниже МРОТ (22 440 руб. в 2025 году), поэтому весь расчёт идёт по общему тарифу 30%.

Вывод: при стандартных условиях (ООО не является субъектом МСП либо выплата в пределах МРОТ) применяется единый тариф 30% на всю сумму вознаграждения. Если ООО — субъект МСП и вознаграждение превышает МРОТ — к части свыше МРОТ применяется 15%, к части в пределах МРОТ — 30%.