Дарение квартиры между инвалидами: можно ли выиграть суд с налоговой, если мы живем одной семьей и ведем общее хозяйство?

Подпадает ли дарение квартиры от свекрови невестке под НДФЛ

Ключевая норма — пункт 18.1 статьи 217 НК РФ, разъяснённая Президиумом Верховного Суда РФ. Её содержание зафиксировано в Обзоре практики по главе 23 НК РФ:

По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет ( подпункт 7 пункта 1 , пункт 2 статьи 228 Кодекса). Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества. В ряде случаев суды соглашаются с доводами налоговых органов о том, что при дарении имущества налоговая база должна рассчитываться исходя из рыночной стоимости такого имущества, в качестве надлежащего источника сведений о которой принимается отчет независимого оценщика.
— п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел по главе 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015

Разбор: из нормы следует, что доходы в порядке дарения освобождаются от НДФЛ, кроме дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паёв между лицами, не являющимися членами семьи и (или) близкими родственниками. Квартира относится к недвижимому имуществу, поэтому решающим становится статус свекрови и невестки по отношению друг к другу.

Кто признаётся «близкими родственниками», определяет СК РФ:

близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами); усыновителями и усыновленными; лицами, из которых хотя бы одно лицо признано судом недееспособным вследствие психического расстройства.
— ст. 14 СК РФ

Разбор: перечень близких родственников в ст. 14 СК РФ закрытый — это родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки/бабушки и внуки), полнородные и неполнородные братья и сёстры, а также усыновители и усыновлённые. Свекровь (мать мужа) и невестка в этот перечень не входят: они являются свойственниками по браку, а не кровными родственниками.

Понятие «члены семьи» раскрыто в ст. 2 СК РФ:

Семейное законодательство устанавливает порядок осуществления и защиты семейных прав, условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, определяет порядок выявления детей, оставшихся без попечения родителей, формы и порядок их устройства в семью, а также их временного устройства, в том числе в организацию для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. (Статья в редакции Федерального закона от 30.12.2015 № 457-ФЗ)
— ст. 2 СК РФ

Разбор: семейное законодательство регулирует имущественные и личные отношения между супругами и родителями-детьми, а в предусмотренных законом случаях — между другими родственниками и иными лицами. Свекровь и невестка родственниками не являются, а как свойственники в круг «членов семьи» по смыслу СК РФ непосредственно не включаются (в отличие от самих супругов).

Гражданин, получивший доход в дар от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником, обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ:

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
— ст. 228 НК РФ, п. 1

Вывод: формально дарение квартиры от свекрови невестке не попадает под освобождение по п. 18.1 ст. 217 НК РФ, поскольку они не являются ни близкими родственниками (ст. 14 СК РФ), ни членами семьи в смысле семейного законодательства (ст. 2 СК РФ). Договорная оговорка о том, что стороны «живут одной семьей и ведут общее хозяйство», сама по себе не превращает свойственников в «членов семьи» для целей налогового освобождения — судебная практика (Обзор ВС РФ от 21.10.2015) исходит из формального критерия родства/свойства, а не фактического совместного проживания. Поэтому в части основной суммы налога позиция налогового органа имеет прочную нормативную основу, и устоявшейся положительной судебной практики признания свекрови и невестки «членами семьи» для освобождения от НДФЛ нет.

Размер налога и налоговая база (можно ли снизить сумму)

Налоговая база при дарении недвижимости определяется стоимостью полученного имущества. Обзор ВС РФ 21.10.2015 прямо указывает, какие данные о стоимости вправе использовать налогоплательщик:

По общему правилу, закрепленному в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками. При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет ( подпункт 7 пункта 1 , пункт 2 статьи 228 Кодекса). Следовательно, передача в дар упомянутого в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ имущества, например, квартиры, гражданину другим физическим лицом, не являющимся членом семьи и (или) родственником налогоплательщика, образует объект налогообложения. Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества. В ряде случаев суды соглашаются с доводами налоговых органов о том, что при дарении имущества налоговая база должна рассчитываться исходя из рыночной стоимости такого имущества, в качестве надлежащего источника сведений о которой принимается отчет независимого оценщика.
— п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел по главе 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015

Разбор: ВС РФ зафиксировал два важных для вас тезиса. Во-первых, глава 23 НК РФ прямо не определяет, по каким именно данным гражданин обязан исчислять налог при дарении; во-вторых, в силу п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому гражданин вправе исчислять налог по официальным данным кадастровой стоимости объекта (а при её отсутствии — по инвентаризационной стоимости, в том числе указанной в договоре), а не по рыночной цене из отчёта оценщика. Если налоговая база определена налоговым органом по завышенной рыночной стоимости при наличии достоверной кадастровой стоимости — это самостоятельное основание оспорить размер доначисления и снизить сумму налога, пеней и штрафа.

Налог исчисляется по ставке 13% от налоговой базы (стоимости квартиры) как доход в натуральной форме, полученный в порядке дарения от лица, не являющегося близким родственником.

Вывод: даже при проигрыше по существу вы вправе добиваться пересчёта налога от кадастровой стоимости квартиры, если налоговый орган взял рыночную (оценочную) стоимость, которая, как правило, выше. Это прямое и подтверждённое позицией ВС РФ основание уменьшить сумму налога, а значит, пеней и штрафа.

Сроки взыскания налога: дело тянется почти три года

Взыскание задолженности с физического лица (не ИП) жёстко ограничено пресекательными сроками. Порядок направления требования установлен ст. 70 НК РФ:

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) 2. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей. (В редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ)
— ст. 70 НК РФ, п. 1

Разбор: требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта (при сумме свыше 3000 рублей). Далее запускается шестимесячный срок принятия решения о взыскании по ст. 48 НК РФ:

В целях настоящей статьи принятие решения о взыскании задолженности и его направление физическому лицу осуществляются в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Решение о взыскании задолженности, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11 3 настоящего Кодекса, в течение шести месяцев после истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта для принятия решения о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании задолженности направляется физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности передачи указанными способами такое решение направляется по почте заказным письмом.
— ст. 48 НК РФ, п. 2

Разбор: из приведённой нормы следует жёсткая последовательность: требование (3 месяца) → решение о взыскании (6 месяцев с даты истечения срока исполнения требования) → при пропуске — обращение в суд в течение следующих 6 месяцев. Решение, принятое после истечения срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Пропущенный срок может быть восстановлен судом только по уважительной причине.

Процессуальная форма — административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций по КАС РФ:

Органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 2. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций , если иное не установлено федеральным законом . Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. (В редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 451-ФЗ)
— ст. 286 КАС РФ, п. 1

Разбор: налоговый орган вправе подать административный иск в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования. Тот факт, что разбирательство тянется почти три года и стороны вызывались лишь дважды (один раз — СМС на ваш телефон), порождает серьёзный вопрос: соблюдены ли налоговым органом все пресекательные сроки (направление требования, принятие решения, подача иска) и надлежаще ли вы извещались о каждом процессуальном действии. Если срок направления требования (ст. 70 НК) или срок подачи административного иска (ч. 2 ст. 286 КАС) пропущен без уважительных причин и вы об этом заявите — это самостоятельное и очень сильное основание для отказа налоговому органу во взыскании.

Вывод: продолжительность тяжбы (3 года) — не повод сдаваться, а напротив, повод в суде заявить ходатайство о применении последствий пропуска сроков, предусмотренных ст. 70, 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ. Если суд установит пропуск пресекательного срока без уважительной причины, во взыскании должно быть отказано независимо от обоснованности самого налога. Суд рассматривает дело по правилам КАС РФ (в порядке административного судопроизводства), а не гражданского.

Штрафы и пени: снижение за счёт инвалидности (смягчающие обстоятельства)

Если будет установлена обязанность уплатить налог, налоговый орган обычно начисляет также штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ (ст. 119 НК РФ) и/или за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ), а также пени.

Ответственность за непредставление декларации:

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (Пункт в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) 2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ) (Статья в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
— ст. 119 НК РФ, п. 1

Ответственность за неполную уплату налога:

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129 3 и 129 5 настоящего Кодекса, (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 2. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ; Таможенного кодекса Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ) влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). (В редакции федеральных законов от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ) 4.
— ст. 122 НК РФ, п. 1

Разбор: штраф по ст. 119 — 5% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки, но не более 30%; по ст. 122 — 20% от неуплаченной суммы (при умысле — 40%). Это значительные суммы при стоимости квартиры.

Однако ваша ситуация (инвалидность II группы у одаряемой, инвалидность I группы у дарителя, совместное проживание, ведение общего хозяйства, отсутствие умысла на уклонение) даёт веские основания для смягчения ответственности:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2 1 ) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ) 2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. 3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 04.11.2005 № 137-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— ст. 112 НК РФ, п. 1

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) 4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 размер штрафа увеличивается на 100 процентов. (В редакции Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) 5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. 6. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) 7. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
— ст. 114 НК РФ, п. 3

Разбор: перечень смягчающих обстоятельств открытый (подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ — «иные обстоятельства»). Инвалидность I и II группы, тяжёлое материальное положение, добросовестное заблуждение о том, что дарение между свойственниками освобождается от налога (наличие прямой оговорки в договоре о «жизни одной семьей»), — всё это суд вправе признать смягчающим. А по п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф обязан быть снижен не менее чем в два раза. На практике суды нередко снижают штраф многократно (до условной суммы), а при доказанном отсутствии вины в занижении налога штраф может быть исключён вовсе.

Вывод: даже при проигрыше по существу вы вправе требовать в суде: (1) снижения штрафов не менее чем в два раза (ст. 114 НК РФ) за счёт инвалидности и добросовестного заблуждения (ст. 112 НК РФ); (2) исключения штрафа по ст. 122 НК РФ, если докажете отсутствие вины (неправильное понимание нормы при очевидной семейной ситуации). Это существенно уменьшит итоговую сумму, даже если налог и пени будут взысканы.