Нужно ли подавать 3-НДФЛ и платить налог при продаже унаследованных автомобилей старше 15 лет

Квалификация автомобилей и срок владения унаследованным имуществом

Полученные по наследству автомобили — это движимое («иное») имущество, а не недвижимость. Поэтому к ним не применяются ни статья 217.1 НК РФ (минимальный предельный срок владения объектом недвижимости), ни статья 214.10 НК РФ (правило о 70% кадастровой стоимости). Для «иного имущества» действует своё правило освобождения:

от продажи иного имущества, находившегося непрерывно в собственности налогоплательщика три года и более. При реализации иного имущества, полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда, срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность указанного имущества таким личным фондом. При реализации полученного налогоплательщиком - учредителем личного фонда от такого личного фонда иного имущества, ранее переданного им такому личному фонду, в срок нахождения такого имущества в собственности этого налогоплательщика включаются срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика до его передачи в такой личный фонд, срок нахождения такого имущества в собственности личного фонда и срок нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика после его получения от такого личного фонда. (см.
— пп. 17.1 п. 1 ст. 217 НК РФ

{p. 1 ст. 1114, п. 4 ст. 1152 ГК РФ}

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации
— п. 4 ст. 1152 ГК РФ

Временем открытия наследства является момент смерти гражданина. При объявлении гражданина умершим днем открытия наследства является день вступления в законную силу решения суда об объявлении гражданина умершим, а в случае, когда в соответствии с пунктом 3 статьи 45 настоящего Кодекса днем смерти гражданина признан день его предполагаемой гибели, - день и момент смерти, указанные в решении суда. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ) 2. Граждане, умершие в один и тот же день, считаются в целях наследственного правопреемства умершими одновременно и не наследуют друг после друга, если момент смерти каждого из таких граждан установить невозможно. При этом к наследованию призываются наследники каждого из них. (В редакции Федерального закона от 30.03.2016 № 79-ФЗ) Статья 1115. Место открытия наследства Местом открытия наследства является последнее место жительства наследодателя (статья 20). Если последнее место жительства наследодателя, обладавшего имуществом на территории Российской Федерации, неизвестно или находится за ее пределами, местом открытия наследства в Российской Федерации признается место нахождения такого наследственного имущества. Если такое наследственное имущество находится в разных местах, местом открытия наследства является место нахождения входящих в его состав недвижимого имущества или наиболее ценной части недвижимого имущества, а при отсутствии недвижимого имущества - место нахождения движимого имущества или его наиболее ценной части.
— п. 1 ст. 1114 ГК РФ

Из этих норм следует: право собственности на автомобили возникло у вас и у мамы не в момент оформления свидетельства о праве на наследство, а со дня открытия наследства — то есть со дня смерти отца. Так как отец умер в этом году, автомобили находятся в вашей собственности менее трёх лет. Следовательно, освобождение по подпункту 17.1 пункта 1 статьи 217 НК РФ («три года и более») к вам не применяется — несмотря на то, что сами автомобили у отца были 15 лет, давность владения наследодателем в срок владения наследника не засчитывается.

Это означает, что доход от продажи автомобилей формально подлежит налогообложению НДФЛ: согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ именно физлицо, продавшее имущество со сроком владения менее трёх лет, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог по таким доходам.

физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества , принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению
— пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ

Вывод по этому вопросу: освобождение от НДФЛ «по сроку владения» вам недоступно, поскольку с даты смерти отца прошло менее трёх лет. Однако сам налог при этом не возникнет — за счёт имущественного вычета, о котором ниже.

Имущественный вычет 250 000 рублей и отсутствие налога к уплате

Для «иного имущества», находившегося в собственности менее трёх лет, Налоговый кодекс предусматривает имущественный налоговый вычет в размере доходов от его продажи, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период:

в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг, цифровой валюты и имущества, полученного в результате выкупа цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тысяч рублей
— абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ

Применительно к вашей ситуации: всего продано три автомобиля по 50 000 рублей каждый, то есть совокупная выручка составляет 150 000 рублей на двоих продавцов. Как бы выручка ни распределялась между вами и мамой (один продал один автомобиль, другой — два; или выручка делилась между вами), доход каждого из вас от продажи автомобилей за год заведомо не превышает 250 000 рублей.

Поэтому при заявлении имущественного вычета в размере полученного дохода налоговая база каждого продавца становится равной нулю, а значит, и сумма налога равна нулю. Сама ставка 13% (для налоговых резидентов, при доходе до 2,4 млн рублей) вводится пунктом 1 статьи 224 НК РФ, но применять её к нулевой базе не придётся:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или менее 2,4 миллиона рублей; 312 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 2,4 миллиона рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 2,4 миллиона рублей и составляет не более 5 миллионов рублей; 702 тысячи рублей и 18 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 5 миллионов рублей и составляет не более 20 миллионов рублей; 3402 тысячи рублей и 20 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 20 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 20 миллионов рублей и составляет не более 50 миллионов рублей; 9402 тысячи рублей и 22 процента суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 50 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период превышает 50 миллионов рублей.
— п. 1 ст. 224 НК РФ

Вывод по этому вопросу: налог платить не нужно — доход каждого из наследников от продажи автомобилей (в сумме не более 150 000 рублей на двоих) полностью покрывается имущественным вычетом 250 000 рублей, предусмотренным абзацем четвёртым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

Обязанность подать декларацию 3-НДФЛ отсутствует

Правило о том, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить декларацию 3-НДФЛ, содержится в пункте 1 статьи 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи). Однако в вашем случае действует прямое исключение — абзац шестой пункта 4 статьи 229 НК РФ:

Налогоплательщики также вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце третьем подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и (или) сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи имущества, указанного в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, если в отношении такого недвижимого имущества (имущества) налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем третьим и (или) четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого недвижимого имущества (имущества) в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета
— абз. 6 п. 4 ст. 229 НК РФ

Ваша ситуация точно попадает под это исключение: речь идёт о продаже «иного имущества» (автомобилей), каждый из вас имеет право на вычет, предусмотренный абзацем четвёртым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ (250 000 рублей), и сумма доходов каждого из вас от продажи автомобилей за налоговый период не превышает этот размер вычета.

Следовательно, обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ по факту продажи автомобилей у вас и у мамы отсутствует. Декларацию можно не подавать вовсе; никакой ответственности за её неподачу в вашем случае не возникает.

Для полноты отметим: ответственность за непредставление декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ) и за неуплату налога (п. 1 ст. 122 НК РФ) применяется только когда есть сумма налога к доплате.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей
— п. 1 ст. 119 НК РФ

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 2. Утратил силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ. 3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно , влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). 4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный настоящим Кодексом срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи, непрерывно имелись положительное сальдо единого налогового счета и (или) суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога.
— п. 1 ст. 122 НК РФ

Поскольку к доплате у вас ноль рублей, а обязанности представлять декларацию нет, ни один из этих штрафов к вам не применим.

Вывод по этому вопросу: подавать 3-НДФЛ вам с мамой не обязательно, налог уплачивать не нужно, штрафы не грозят.