Какую сумму указывать самозанятому при сдаче квартиры посуточно через агрегаторы: полную стоимость или за вычетом комиссии?

Какая сумма является доходом самозанятого при расчёте через агрегатора (агента)

Налог на профессиональный доход исчисляется со всего дохода от реализации услуги — то есть со всей суммы, которую заплатил гость за проживание, независимо от того, что на карту приходит меньше (за вычетом комиссии).

1. Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. 2. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. 3. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5.
   — п. 1 ст. 8 ФЗ-422 «О НПД»

1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). 2. Для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы: 1) получаемые в рамках трудовых отношений; 2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме;
   — п. 1 ст. 6 ФЗ-422 «О НПД»

Это означает: объектом налогообложения по НПД является весь доход от реализации вашей услуги (услуги проживания), а налоговая база — денежное выражение именно этого дохода. Гость оплачивает полную стоимость проживания; агрегатор лишь удерживает из неё свою комиссию и перечисляет остаток вам. Удержание комиссии посредником НЕ уменьшает сумму дохода, полученного вами от реализации услуги гостью, — вы налогооблагаемый доход получаете в полном размере стоимости проживания.

Подтверждение, что посуточная сдача жилого помещения — легальный объект обложения НПД (а не исключение):

1. от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом; 8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; 9) (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ) 10) от уступки (переуступки) прав требований; 11) в натуральной форме; 12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности. Статья 7. Порядок признания доходов 1.
   — пп. 3 п. 2 ст. 6 и пп. 3, 4 п. 2 ст. 6 ФЗ-422 «О НПД» (аренда жилья — доход)

Поскольку сдача внаём жилого помещения прямо отнесена к облагаемым доходам (исключение сделано как раз для аренды жилья), ваша деятельность на НПД законна, а вся полученная от гостя плата — доход.

Вывод: в чек «Мой налог» нужно пробивать ВСЮ сумму, которую гость заплатил за проживание (полную стоимость), а не только то, что фактически поступило на вашу карту после удержания комиссии. Комиссия агрегатора налоговую базу НПД не уменьшает.

Роль агентской схемы: агент (агрегатор) и принципал (самозанятый)

То, что агрегатор действует как агент, не превращает ваш доход в «сумму после удержания комиссии». Напротив, агентская схема подтверждает, что весь доход от гостя — ваш.

1. По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. 2. В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. 3. Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. 4. Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов агентского договора.
   — п. 1 ст. 1005 ГК РФ

Когда агрегатор действует как агент от имени и за счёт принципала (то есть вас), права и обязанности по сделке с гостем возникают непосредственно у вас — значит, и доход от оказанной услуги признаётся вашим в полном объёме. Удержанная агрегатором комиссия — это его вознаграждение как агента:

Статья 1006. Агентское вознаграждение Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
— ст. 1006 ГК РФ

Комиссия — это вознаграждение агента, которое вы (принципал) уплачиваете ему из своего дохода. Для НПД это расход/издержка, которая не вычитается из налоговой базы: режим НПД построен на обложении всей суммы поступления без учёта расходов (как уже отмечалось применительно к покупке материалов — расходы самозанятого налоговую базу не уменьшают). Таким образом, агентская формулировка в договоре с сервисом работает против идеи «пробить только поступившее» — вашим доходом от гостя является вся плата, а комиссия приходится на вас как на ваше агентское вознаграждение.

Важно и ограничение по применению самого режима: не вправе применять НПД лица, которые сами ведут деятельность в интересах ДРУГОГО лица по агентским договорам:

1. лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей; 9) лица, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты. (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ) Статья 5. Порядок и условия начала и прекращения применения специального налогового режима 1. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. 2.
   — пп. 5 п. 2 ч. 2 ст. 4 ФЗ-422 «О НПД»

Эта норма запрещает применять НПД тому, кто сам выступает агентом/поверенным/комиссионером в интересах другого. К вам она не относится: агентом являетесь не вы, а агрегатор; вы — принципал, получатель дохода от гостя. Поэтому ваш статус самозанятого правомерен, и доход определяется как вся плата гостя.

Вывод: агентская природа взаимоотношений с агрегатором не позволяет отнести комиссию в уменьшение дохода — вся сумма, уплаченная гостем, является вашим доходом от реализации, подлежащим обложению НПД.

Ответственность за занижение дохода и порядок корректировки (возврат/ошибка)

Занижение суммы дохода в чеке (пробитие только поступившей суммы вместо полной платы гостя) влечёт налоговую ответственность.

1. Нарушение налогоплательщиком установленных Федеральным законом от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" порядка и (или) сроков передачи в налоговый орган сведений о произведенном расчете, связанном с получением дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, (В редакции Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы такого расчета. 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение шести месяцев, влекут взыскание штрафа в размере суммы такого расчета. (Дополнение статьей - Федеральный закон от 27.11.2018 № 425-ФЗ)
   — п. 1 ст. 129.13 НК РФ

Если в чеке указать сумму меньше полной стоимости проживания (только то, что пришло на карту), налог будет исчислен не со всего дохода — а это нарушение передачи сведений о произведённом расчёте, за которое предусмотрен штраф 20% от суммы расчёта (повторно — в размере суммы). ФНС при сверке вправе сопоставить платежи, поступающие на карту, — и перепроверить полноту задекларированного дохода.

Если же гость реально аннулировал заезд и вам был возвращён платёж либо допущена техническая ошибка при вводе суммы, закон прямо предусматривает корректировку: на сумму возврата уменьшаются доходы соответствующего периода, а некорректно введённые сведения корректируются через «Мой налог».

1. В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором получен доход. 4. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5. При наличии оснований полагать, что доступ к информационному обмену при применении налогоплательщиком специального налогового режима имеют неуполномоченные лица, операции по корректировке в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов могут быть ограничены налоговым органом до представления налогоплательщиком лично, в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика пояснений с указанием причин такой корректировки. Налогоплательщик также вправе представить подтверждающие документы. 6.
   — п. 3 ст. 8 ФЗ-422 «О НПД»

1. Налогоплательщик вправе провести корректировку ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов, приводящих к завышению сумм налога, подлежащих уплате, в случае возврата денежных средств, полученных в счет оплаты (предварительной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав), или некорректного ввода таких сведений при представлении через мобильное приложение "Мой налог" или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснений с указанием причин такой корректировки. 5. При наличии оснований полагать, что доступ к информационному обмену при применении налогоплательщиком специального налогового режима имеют неуполномоченные лица, операции по корректировке в сторону уменьшения ранее переданных налоговому органу сведений о сумме расчетов могут быть ограничены налоговым органом до представления налогоплательщиком лично, в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика пояснений с указанием причин такой корректировки. Налогоплательщик также вправе представить подтверждающие документы. 6. В случае, предусмотренном частью 4 настоящей статьи, корректировка суммы налога учитывается при формировании сальдо единого налогового счета налогоплательщика. (В редакции Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ) Статья 9. Налоговый период 1.
   — п. 4 ст. 8 ФЗ-422 «О НПД»

То есть корректировка в сторону уменьшения допустима ТОЛЬКО при реальном возврате денежных средств гостю (или технической ошибке ввода), а не как способ «не пробивать комиссию». Искусственное занижение дохода на размер комиссии агрегатора под видом корректировки неправомерно.

Вывод: занижение суммы в чеке на размер комиссии агрегатора — налоговое нарушение с штрафом 20% (до 100% при повторности); законную корректировку вниз даёт только реальный возврат денег гостю или техническая ошибка ввода.

Порядок формирования чека и обязанность передать сведения о расчёте

Обязанность передавать в налоговый орган сведения о каждом расчёте и формировать чек лежит на вас как налогоплательщике, а сведения передаются по сумме расчёта с покупателем (заказчиком), то есть по всей сумме, уплаченной гостем.

налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники. Сведения об указанных в настоящей части расчетах, переданных посредником с применением контрольно-кассовой техники, отражаются налоговым органом в мобильном приложении "Мой налог". При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям. 3. Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. 4.
— ч. 1, 3 ст. 14 ФЗ-422 «О НПД»

Норма прямо связывает передачу сведений с «каждым расчётом с покупателем (заказчиком)» — то есть с полной стоимостью проживания, которую оплатил гость, а не с суммой, зачисленной на вашу карту после удержания комиссии. При этом если агрегатор действует как посредник в расчётах (агент), то именно он может передавать сведения о расчётах с применением ККТ — но это не меняет величину дохода, подлежащую отражению: ею остаётся вся сумма расчёта с гостем.

Ограничение есть лишь в одном случае — если посредник передал сведения с применением ККТ от вашего имени; тогда обязанность по передаче чека у вас отсутствует. Но и тогда доходом для исчисления НПД признаётся вся плата гостя, а не остаток после комиссии.

Вывод: чек формируется на полную сумму расчёта с гостем (стоимость проживания). Удержанная агрегатором комиссия в сумму расчёта не входит и налоговую базу не уменьшает; от вас ничего дополнительно «пробивать» на сумму комиссии не требуется.