Нужно ли платить налог по УСН с двух расчетных счетов, если на одном лежат балансные средства игроков, а на втором — доход от комиссии?

Квалификация деятельности: это организация азартных игр (тотализатор), а не обычная услуга

Описанная бизнес-модель — площадка, где две команды вносят ставки на свою победу, а победитель забирает ставку проигравшей стороны за вычетом комиссии сервиса 10% — по своим признакам в точности попадает под законодательное определение тотализатора.

1. тотализатор - игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр, а также выплату выигрышей за счет суммы ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, за вычетом размера взимаемого организатором данного вида азартных игр вознаграждения;
   — ст. 4 п. 15 ФЗ № 244-ФЗ

Ключевой признак тотализатора здесь — организатор (ваш сервис) организует заключение пари между участниками между собой и выплачивает выигрыш именно за счёт суммы ставок, принятых от участников, за вычетом собственного вознаграждения. Именно это и происходит в вашей схеме: игроки соревнуются друг с другом через вашу площадку, победитель получает деньги проигравшего, а вы удерживаете 10%.

Аналогично определение деятельности по организации азартных игр прямо охватывает «организацию заключения соглашений о выигрыше между двумя или несколькими участниками»:

1. деятельность по организации и проведению азартных игр - деятельность по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше или по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры;
   — ст. 4 п. 6 ФЗ № 244-ФЗ

Таким образом, ваш сервис юридически является организатором азартных игр, а конкретная форма — тотализатор (пари между участниками с выплатой из их ставок за вычетом вознаграждения организатора). Отмечу, что «команды» здесь — это участники пари; то, что они конкурируют в киберспортивном матче, сути не меняет: соглашение о выигрыше основано на риске и зависит от события (исхода матча), относительно которого заранее неизвестно, наступит оно или нет.

Вывод по квалификации: деятельность сервиса является деятельностью по организации и проведению азартных игр в форме тотализатора (п. 6, п. 15 ст. 4 ФЗ № 244-ФЗ). Это отправная точка для всех остальных вопросов — в том числе для вопроса об УСН: налоговый режим определяется именно исходя из этой квалификации, а не из формального разделения средств по двум счетам.

Применима ли УСН к такому бизнесу: нет — УСН для организаторов азартных игр прямо запрещена

Вопрос «придётся ли платить налог по УСН с двух расчётных счетов» сформулирован некорректно: Налоговый кодекс прямо исключает организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, из числа лиц, имеющих право применять УСН.

1. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы; (В редакции Федерального закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ) 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг , за исключением инвестиционных советников, не являющихся кредитными организациями и не совмещающих деятельность по инвестиционному консультированию с иной профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг; (В редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ) ; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, указанных в подпункте 23 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса сахаросодержащих напитков), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; (В редакции федеральных законов от 29.11.2021 № 382-ФЗ, от 21.11.2022 № 443-ФЗ) 9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
   — п. 3 пп. 9 ст. 346.12 НК РФ

Для вашей ситуации это означает следующее. Раз деятельность квалифицируется как организация азартных игр (см. предыдущий блок), ваша организация не вправе применять УСН вообще — независимо от того, сколько расчётных счетов открыто, как распределены между ними «балансные» средства игроков и ваша комиссия, и какой объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») вы бы выбрали. Наличие или отсутствие запрета не зависит от конфигурации счетов: запрет привязан к самому виду деятельности.

Соответственно, сама постановка вопроса об уплате налога по УСН «для двух расчётных счетов» некорректна: налогом по УСН облагаются не счета, а доходы, и к организатору азартных игр режим УСН не применяется в принципе.

Вывод: при ведении именно такой деятельности (организация пари за вознаграждение) применять УСН нельзя — это прямо запрещено подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Если вы уже применяете УСН, применение этого режима к данному виду деятельности является неправомерным вне зависимости от того, как средства разведены по счетам.

Законность самой деятельности: онлайн-организация азартных игр без лицензии запрещена

Помимо налогового режима, критически важный пласт — законность деятельности как таковой. Организация азартных игр в интернете по общему правилу запрещена.

1. Деятельность по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети "Интернет", а также средств связи запрещена, за исключением случаев приема интерактивных ставок и выплаты по ним выигрышей организаторами азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах в соответствии со статьей 14 2 настоящего Федерального закона.
   — ч. 3 ст. 5 ФЗ № 244-ФЗ

Возможное исключение — только приём интерактивных ставок организаторами азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах по правилам ст. 14.2 ФЗ № 244-ФЗ, что требует специальной лицензии и работы через единый центр учёта переводов ставок (ЦУПИС).

1. выдачи разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зонах; 4) предоставления лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах ; (В редакции федеральных законов от 31.07.2020 № 270-ФЗ, от 11.06.2021 № 170-ФЗ) 5) осуществления государственного контроля (надзора) за организацией и проведением азартных игр , направленного на предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр лицами, осуществляющими указанную деятельность. (В редакции федеральных законов от 18.07.2011 № 242-ФЗ, от 11.06.2021 № 170-ФЗ) 2. Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с настоящим Федеральным законом осуществляется Правительством Российской Федерации, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере организации и проведения азартных игр, иными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в пределах их компетенции, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными на осуществление функций по управлению игорными зонами. 3. (Часть утратила силу - Федеральный закон от 11.06.2021 № 170-ФЗ) Статья 4.
   — ст. 3 п. 1 ФЗ № 244-ФЗ

Из этого следует: если у вашей организации нет лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в тотализаторах (и она не подключена к ЦУПИС через оператора интерактивных ставок), то организация таких матчей на сайте является незаконной деятельностью. Ответственность за неё установлена как административная, так и уголовная:

1. Организация и (или) проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны, либо без полученной в установленном порядке лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорной зоны, либо без полученного в установленном порядке разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне, либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей (в том числе сети "Интернет") или средств связи (в том числе подвижной связи), за исключением случаев приема интерактивных ставок организаторами азартных игр в букмекерских конторах и (или) тотализаторах, - влекут наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от восьмисот тысяч до одного миллиона пятисот тысяч рублей с конфискацией игрового оборудования. (Часть в редакции Федерального закона от 29.07.2018 № 237-ФЗ) 1 1 . Предоставление помещений для незаконных организации и (или) проведения азартных игр - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от восьмисот тысяч до одного миллиона пятисот тысяч рублей. (Дополнение частью - Федеральный закон от 29.07.2018 № 237-ФЗ) 1 2 . Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 1 настоящей статьи, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от одного миллиона пятисот тысяч до двух миллионов рублей.
   — ч. 1 ст. 14.1.1 КоАП РФ

1. Организация и (или) проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны, либо без полученной в установленном порядке лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорной зоны, либо без полученного в установленном порядке разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне
   — ч. 1 ст. 171.2 УК РФ

Вывод: деятельность онлайн-платформы по организации пари между игроками без лицензии тотализатора является незаконной и влечёт административную ответственность (штраф для юрлиц до 1,5 млн руб. с конфискацией оборудования по ч. 1 ст. 14.1.1 КоАП РФ), а при соответствующих масштабах — уголовную (ст. 171.2 УК РФ). Легализация возможна только в форме лицензированного тотализатора с подключением к ЦУПИС и соблюдением всех требований ФЗ № 244-ФЗ. Отмечу, что вопрос об уплате налога по УСН вторичен по отношению к вопросу законности деятельности: при незаконной деятельности ни один легальный налоговый режим проблему не решает.

Альтернативная ветка: если в итоге бизнес переформатируется в обычную (неигорную) услугу — что тогда является доходом

Предположим (гипотетически, после легализации формата, который не будет признаваться организацией азартных игр), вы оказываете обычную услугу предоставления платформы за комиссию. В этой ветке полезно зафиксировать верный подход к тому, что является доходом, — поскольку он отвечает на исходную интуицию клиента о «двух счетах».

Доходом по общему правилу признаётся экономическая выгода:

1. В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ) Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации 1. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы физических лиц" настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) 2.
   — п. 1 ст. 41 НК РФ

Деньги игроков, лежащие на «игровом» счёте как балансные средства, — это не ваша экономическая выгода: это средства, которые принадлежат игрокам и подлежат возврату/выплате по итогам матчей. По своей природе они являются обеспечительными (возвратными) поступлениями, аналогичными задатку или обеспечительному платежу, которые прямо исключены из налоговой базы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога, задатка, обеспечительного платежа в качестве обеспечения обязательств;
   — п. 1 пп. 2 ст. 251 НК РФ

Таким образом, облагаемым доходом в такой модели является только ваша комиссия 10%, то есть вознаграждение за услугу, а не вся сумма, проходящая через счета. Сам по себе факт поступления денег на ваш расчётный счёт не делает их доходом: доходом признаётся та часть, которая образует вашу экономическую выгоду (вознаграждение), а не сумма, полученная «на хранение»/в обеспечение и подлежащая возврату.

Что касается двух счетов: перевод комиссии с «игрового» счёта на «доходный» счёт — это перемещение собственных средств между расчётными счетами одной организации, которое дохода не образует и на налоговую базу не влияет. Доход уже возник в момент, когда у вас возникло право на комиссию; перевод между собственными счетами лишь технически отражает его обособление.

Порядок признания дохода при УСН — кассовый метод:

1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках , и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
   — п. 1 ст. 346.17 НК РФ

Вывод по альтернативной ветке: если бы деятельность была правомерной и (что необходимо) не квалифицировалась как азартная игра, налогооблагаемым доходом являлась бы только комиссия 10%, а не «балансные» средства игроков, проходящие через счёт транзитом; перевод между собственными счетами дохода не создаёт. НО — повторю главное: в текущей (описанной) модели бизнес является организацией азартных игр, поэтому УСН к нему неприменим в принципе (см. блок 2), и этот «правильный» разбор доходов не снимает ни запрета на УСН, ни вопроса о законности деятельности.

НДФЛ с выигрышей игроков и что делать дальше

Отдельный пласт, который неизбежно возникает при любом варианте развития ситуации, — налогообложение выигрышей самих игроков. Если деятельность квалифицируется как тотализатор, то организатор выступает налоговым агентом по НДФЛ с выигрышей:

1. Налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре.
   — п. 1 ст. 214.7 НК РФ

Это означает, что при легализации в форме лицензированного тотализатора на вас ляжет обязанность налогового агента — исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с выигрышей участников (налоговая база — выигрыш за минусом ставки). Налоговым агентом по таким доходам является именно организатор азартных игр (букмекерская контора/тотализатор), а не площадка «между игроками».

Рекомендуемые действия (сводно):

1. Оценить правовой статус: если сервис продолжает работу в описанном виде — деятельность подпадает под организацию азартных игр, а значит УСН неприменим (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а работа без лицензии тотализатора и ЦУПИС незаконна (ч. 3 ст. 5 ФЗ № 244-ФЗ, ст. 14.1.1 КоАП РФ, ст. 171.2 УК РФ).
2. Если вы намерены продолжать бизнес в этом формате — единственный легальный путь: получение лицензии на деятельность по организации азартных игр в тотализаторах, подключение к ЦУПИС, соблюдение ФЗ № 244-ФЗ и уплата соответствующих налогов (включая налог на игорный бизнес по гл. 29 НК РФ), а не УСН.
3. Если вы хотите оставаться на УСН — бизнес-модель необходимо изменить так, чтобы она не содержала признаков азартной игры (основанное на риске соглашение о выигрыше, выплата за счёт ставок); например, модель «плата за доступ к платформе/организацию турниров с фиксированным призовым фондом, формируемым вами, а не из ставок участников». Ключевая граница — наличие у участников денежных ставок, из которых формируется выигрыш.

Вывод по НДФЛ и действиям: при легальном формате тотализатора вы — налоговый агент по НДФЛ с выигрышей (п. 1 ст. 214.7 НК РФ). Для продолжения деятельности в законном поле требуется либо лицензия тотализатора (с отказом от УСН), либо переформатирование модели, исключающее признаки азартной игры. Ответ на исходный вопрос: налог по УСН с двух счетов вы платить не должны — не потому, что средства «правильно» разведены по счетам, а потому, что такой бизнес (организация азартных игр) вообще не вправе применять УСН.